2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(2)

　　【例题7·计算题】甲公司有关债券投资业务如下：

　　(1)2007年1月2日，甲公司支付价款961万元(含交易费用1万元)从活跃市场购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，面值1 100万元，票面利率3%，按年支付利息，每年1月5日支付利息，最后一年年末(2011年12月31日)兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。

　　(2)2009年1月1日甲公司预计本金的50%将于2009年12月31日赎回，共计550万元。

　　(3)乙公司2009年12月31日实际赎回550万元的本金。

　　(4)假定各期利息均按时如数收妥。

　　(5)甲公司经计算确定该债券投资的实际利率为6%。

　　1年2年3年

　　6%的复利现值系数0.94340.890.8396

　　[答疑编号204020201]

　　【答案】

　　(1)编制2007年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　1 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　961

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　139

　　(2)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整的摊销=57.66 -33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投资——利息调整　　　 24.66

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 57.66

　　(3)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　33

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　33

　　(4)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整的摊销=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 33

　　持有至到期投资——利息调整　　　26.14

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　59.14