2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(2)

　　【例题2·单选题】甲公司有关股权投资业务如下：

　　(1)2009年4月16日，甲公司以银行存款835万元购入100万股,每股价格为8.3元，作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股(面值为1元)，交易费用5万元。

　　(2)2009年4月20日收到现金股利和股票股利。

　　(3)2009年6月30日每股公允价值为7.8元。

　　(4)2009年7月4日甲公司将该项交易性金融资产全部出售，每股价格为8.4元，另支付交易费用4万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)甲公司2009年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　)万元。

　　A.31　　　B.36

　　C.204　　 D.199

　　[答疑编号204020103]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』投资收益=[公允(120×8.4-4)-初始成本100×(8.3-0.3)]-初始投资时的税费5=199(万元)

　　借：交易性金融资产——成本　800 [100×(8.3-0.3)]

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　835

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　收到股票股利20万股不需要编制会计分录。

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 136(120×7.8-800)

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 136

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1 004(120×8.4-4)

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 136

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 800

　　——公允价值变动　　　　　　　 136

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 204

　　应确认的投资收益=-5+204=199(万元)。