2010年注会《会计》辅导：财务报告(1)

　　一、财务报告列报的基本要求

　　1.财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　2.财务报表至少应当包括下列组成部分：

　　(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益，下同)变动表;(5)附注。

　　3.财务报表列报中，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：

　　(1)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;

　　(2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。2009年教材中增加了金融资产和金融负债不能相互抵销的7种主要情形，考生应适当了解。

　　例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。

　　下列二种情况不属于抵销，可以净额列示：①资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销;②非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

　　二、资产负债表的编制

　　资产负债表“期末余额”栏内各项数字,一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式:

　　1.根据总账科目的余额填列

　　资产负债表中的有些项目,可直接根据有关总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目;有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目,需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额的合计数填列。

　　2.根据有关明细账科目的余额计算填列

　　如“应付账款”项目,需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;预付账款项目，应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。“应收账款”项目,需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列;预收账款项目，应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列。

　　【例1】2007年12月31日，某公司有关账户余额如下：

　　(1)应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元;预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元。

　　(2)应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元;预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则：

　　应收账款项目=1+3=4(万元); 预收账款项目=2+4=6(万元)

　　应付账款项目=6+8=14(万元);预付账款项目=5+7=12(万元)

　　3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

　　如“长期借款”项目,需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

　　如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目的期末余额,减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

　　如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。