2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(5)

　　【例题6·多选题】甲公司为大中型煤矿企业，其开采的矿井属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨提取15元安全生产费。2009年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为3 000万元。

　　(1)2009年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费100万元。

　　(2)2009年11月份支付安全生产检查费5万元，以银行存款支付。

　　(3)2009年12月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2 000万元，增值税为340万元，立即投入安装。

　　(4)2009年12月份安装过程中应付安装人员薪酬3万元。

　　(5)2009年12月末安装完毕达到预定可使用状态。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列有关固定资产的核算，说法正确的有(　)。

　　A.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目

　　B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

　　C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录

　　D.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本

　　E.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

　　[答疑编号204050111]

　　『正确答案』ABCDE

　　(2)甲公司2009年11月份正确的会计处理有(　)。

　　A.计提安全生产费100万元，借记“生产成本”科目

　　B.计提安全生产费100万元，贷记“专项储备”科目

　　C.支付安全生产检查费5万元计入当期的管理费用

　　D.支付安全生产检查费5万元冲减专项储备

　　E.购入安全防护设备2 000万元计入在建工程成本

　　[答疑编号204050112]

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』支付安全生产检查费5万元冲减专项储备。相关会计分录如下：

　　选项A、B，

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：专项储备——安全生产费　　　　　　　　100

　　选项C、D，

　　借：专项储备——安全生产费　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　选项E，

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　(3)甲公司2009年12月份正确的会计处理有(　)。

　　A.安装人员薪酬3万元计入在建工程成本

　　B.安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本2 003万元

　　C.安装完毕达到预定可使用状态，确认2 003万元的累计折旧

　　D.该固定资产在以后期间不再计提折旧

　　E.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映

　　[答疑编号204050113]

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』相关会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　3

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　3

　　借：固定资产　　　　　　　　2 003

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　2 003

　　借：专项储备——安全生产费　2 003

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　2 003

　　【例题7·多选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式建造一条生产线和一栋仓库。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：

　　(1)1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已支付。

　　(2)1月20日，建造生产线领用工程物资A，价款为180万元。

　　(3)6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计115万元。

　　(4)6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元。

　　(5)6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少2万元，经调查属保管员过失造成的被盗损失，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余工程物资A转用于甲公司正在建设的一栋仓库。

　　(6)6月30日，生产线达到预定可使用状态并交付使用。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列各项，应计入固定资产成本的有(　)。

　　A.在建工程(一年以上)达到预定可使用状态前发生的专门借款利息费用的汇兑差额

　　B.在建的建筑物工程领用本企业生产的产品应交增值税

　　C.购买生产用机器设备支付的增值税进项税额

　　D.在建工程发生的工程管理费

　　E.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失

　　[答疑编号204050114]

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』购买生产用机器设备支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。