2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(5)

　　(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录

　　借：在建工程——在安装设备 　　　　　 585

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　585

　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录

　　借：在建工程——建筑工程(厂房)　　　130

　　——安装工程(生产线)　　 50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 80

　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　100

　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录

　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　5

　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录

　　待摊支出合计=15+10-5=20(万元)

　　在建工程——在安装设备应分配的待摊支出=20×[585/(585+130+50)]=15.29(万元)

　　在建工程——建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=20×[130/(585+130+50)]=3.40(万元)

　　在建工程——安装工程(生产线)应分配的待摊支出=20-15.29-3.4=1.31(万元)

　　借：在建工程——在安装设备　　　　　　　15.29

　　——建筑工程(厂房)　　　　　3.4

　　——安装工程 (生产线)　　　1.31

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　20

　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　133.4

　　——生产线　651.6(600.29+51.31)

　　贷：在建工程——在安装设备　　　 600.29(585+15.29)

　　——建筑工程(厂房)　　133.4(130+3.4)

　　——安装工程 (生产线) 51.31(50+1.31)

　　【例题9·计算分析题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。

　　(1)2009年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计3 000万元(不含增值税)，分5期平均支付,每年的付款日期为12月31日。在现销方式下，该大型机器设备的价款为2400万元。支付款项时收到增值税发票。

　　(2)2009年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费270万元,已用银行存款付讫。

　　(3)2010年3月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装测试费100.22万元,已用银行存款付讫。该生产设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　(4)甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。

　　【答案】

　　(1)编制2009年1月1日购买固定资产的会计分录

　　[答疑编号204050202]

　　『正确答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　2 400

　　未确认融资费用　　　　　　　600

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　3 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　270

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　270

　　(2)编制2009年12月31日相关的会计分录

　　[答疑编号204050203]

　　『正确答案』

　　①计算实际利率

　　600×(P/A,r,5) =2 400 (万元)

　　可在多次测试的基础上,用插值法计算折现率。

　　当r=7%时,600×4.1002=2 460.12>2 400

　　当r=8%时,600×3.9927=2 395.62<2 400

　　因此,7%

　　现值　　　　　利率

　　2 460.12　　　7%

　　2 400　　　　　r

　　2 395.62　　　8%

　　(2 460.12-2 400)/( 2 460.12-2 395.62)=(7%-r)/(7%-8%)

　　r=7.93%

　　②2009年12月31日支付款项并摊销

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　102

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　借：在建工程 190.32[(3 000-600)×7.93%]

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　 190.32