2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(5)

　　(3)编制2010年3月31日相关的会计分录

　　[答疑编号204050204]

　　『正确答案』

　　①支付测试费用

　　借：在建工程　　　　　　　　　100.22

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　100.22

　　②摊销

　　摊销=[(3 000-600)-(600-190.32)]×7.93%×3/12=39.46(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　 39.46

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　 39.46

　　③计算固定资产的入账价值

　　固定资产的入账价值=2 400+270+190.32+100.22+39.46=3 000(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(4)编制2010年12月31日相关的会计分录

　　[答疑编号204050205]

　　『正确答案』

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　102

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　摊销=[(3 000-600)-(600-190.32)]×7.93%×9/12=118.37(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　118.37

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　 118.37

　　计提固定资产折旧=3000/10×9/12=225(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 225

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)编制2011年12月31日相关的会计分录

　　[答疑编号204050206]

　　『正确答案』

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　摊销=[(3 000-600-600)-(600-190.32-39.46-118.37)]×7.93%=122.77(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　122.77

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　 122.77

　　计提固定资产折旧=3000/10=300(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　【例题10·计算分析题】甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2009年12月13日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为2 000万元，增值税额为340万元;发生保险费10万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

　　(2)2009年12月15日，甲公司开始以自营方式安装该生产线,领用原材料一批，成本100万元，领用自产产品一批成本200万元，以银行存款支付外聘专业人员服务费10万元。

　　(3)2010年3月31日，以银行存款支付安装期间为达到正常运转发生测试费40万元，没有发生其他相关税费，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为8万元，采用直线法计提折旧。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。

　　已知部分时间价值系数如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的复利

　　现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835