2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(5)

　　(5)2011年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。

　　(6)2011年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，替换原固定资产的部件的账面价值10万元。甲公司以银行存款购买工程物资200万元，增值税34万元，支付安装费用53.88万元。

　　(7)2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。

　　(8)2012年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 800万元，此时该项固定资产公允价值为1 500万元。预计清理费用10万元。

　　(9)2012年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用10万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。

　　要求：略

　　[答疑编号204050207]

　　『正确答案』

　　(1)编制2009年12月13日购入该生产线的会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　　2 010(2 000+10)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　340

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 350

　　(2)编制2009年安装该生产线的会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　310

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　(3)编制2010年3月31日该生产线达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　 40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：固定资产　　　　 2 360(2 010+310+40)

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　2 360

　　(4)计算2010年度该生产线计提的折旧额并编制计提折旧的分录。

　　2010年折旧额=(2 360-8)/6×9/12=294(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　294

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　294

　　(5)计算2010年12月31日该生产线的可收回金额

　　①未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1 615.12(万元);

　　②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元;

　　所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。

　　(6)计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

　　应计提减值准备金额=(2 360-294)-1 615.12=450.88(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　450.88

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　450.88

　　(7)计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。

　　2011年改良前计提的折旧额=(1 615.12-25.12)÷5×1/2=159(万元)。

　　(8)编制2011年6月30日该生产线改良时的会计分录。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　1 456.12

　　累计折旧 　 　　　　　　453(294+159)

　　固定资产减值准备　　　　　　　　450.88

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2360

　　(9)计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。

　　生产线成本=1 456.12-10+200+53.88=1 700(万元)

　　(10)计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

　　2011年改良后应计提折旧额=(1 700-20)/8×4/12=70(万元)。

　　(11)编制2012年4月30日相关会计分录。

　　持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　账面价值=1 700-70×2=1 560(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=1 500-10=1 490(万元)

　　计提固定资产减值准备=1 560-1 490=70(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(12)编制2012年5月30日该生产线抵偿债务的会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　1 490(1 700-140-70)

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 　1 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 　255

　　营业外收入——债务重组利得 45(1 800-1 500×1.17)