2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(6)

　　第 六 章　无形资产

　　1.无形资产初始计量，特别是土地使用权。

　　2.无形资产后续计量及处置。

　　【例题1·单选题】2009年4月16日A公司与B公司签订合同，A公司将一项专利权出售给B公司，价款为150万元。该专利权为2007年1月18日购入，实际支付的买价350万元，另付相关费用10万元。该专利权的摊销年限为5年，采用直线法摊销。2009年6月30日办理完毕相关手续，转让交易适用的营业税税率为5%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)该专利权出售前的累计摊销额为(　)万元。

　　A.162

　　B.198

　　C.72

　　D.54

　　[答疑编号204060101]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该专利权出售前的累计摊销额=360÷(5×12)×27=162(万元)。

　　(2)下列有关无形资产的表述，不正确的是(　)。

　　A.2009年4月16日确认营业外支出为55.5万元

　　B.2009年4月16日确认营业外支出为0

　　C.2009年4月16日确认资产减值损失为55.5万元

　　D.2009年6月30日无形资产的处置损益为0

　　[答疑编号204060102]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2009年4月16日，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失。

　　账面价值=360-162=198(万元)

　　调整后预计净残值=公允价值150-处置费用150×5%=142.5(万元)

　　2009年4月16日确认的资产减值损失=198-142.5=55.5(万元)

　　2009年6月30日无形资产的处置损益=150-(198-55.5)-7.5=0

　　【例题2·多选题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2009年发生业务如下：

　　(1)2009年1月为获取知识而进行的活动发生相关费用15万元，以现金支付。

　　(2)2009年3月为经改进的材料、设备而发生研究费用20万元，以银行存款支付。

　　(3)2009年5月在开发阶段中发生材料费40万元、职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。

　　(4)2009年6月在开发阶段的支出中，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费用10万元，合计40万元，符合资本化条件。2009年7月初，该专利技术已经达到预定用途，并交付生产车间用于产品生产。预计使用年限为10年，采用直线法摊销。

　　(5)2009年6月末，甲公司与A公司签订销售合同，约定10年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。税法规定按照10年采用直线法摊销。

　　(6)2009年10月1日取得的另外一项无形资产，取得成本为100万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。

　　(7)其他资料：

　　假定不考虑相关税费，每个月末将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。生产的产品全部对外销售。所得税率为25%，税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)“研发支出”科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，其正确的表述有(　)。

　　A.“研发支出”科目应当按照研究开发项目，分别通过“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算

　　B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目

　　C.企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目

　　D.期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目

　　E.研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目

　　[答疑编号204060103]

　　『正确答案』ABCDE

　　(2)下列有关自行开发无形资产发生的研发支出，表述正确的有(　)。

　　A.2009年1月确认“研发支出—费用化支出”15万元，期末转入管理费用

　　B.2009年3月确认“研发支出—费用化支出”20万元，期末转入管理费用

　　C.2009年5月确认“研发支出—费用化支出”30万元，期末转入管理费用

　　D.2009年7月初确认“无形资产”90万元

　　E.2009年无形资产摊销并计入制造费用的金额为4.25万元

　　[答疑编号204060104]

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』选项D，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项E，该无形资产摊销的金额=(90-5)÷10×6/12=4.25(万元)。