2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(6)

　　(3)有关所得税的表述正确的有(　)。

　　A.研发项目的无形资产产生可抵扣暂时性差异为42.88万元

　　B.外购的无形资产产生应纳税暂时性差异为2.5万元

　　C.确认递延所得税资产10.72万元

　　D.确认递延所得税负债为 0.63万元

　　E.应交所得税为 240.72万元

　　[答疑编号204060105]

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』

　　研发项目的无形资产账面价值=90-4.25=85.75(万元)

　　研发项目的无形资产计税基础=85.75×150%= 128.63(万元)

　　研发项目的无形资产产生可抵扣暂时性差异=42.88

　　不确认递延所得税资产，C选项不正确。

　　外购的无形资产账面价值=100(万元)

　　外购的无形资产计税基础=100-100/10×3/12= 97.5(万元)

　　外购的无形资产产生应纳税暂时性差异= 2.5(万元)

　　确认递延所得税负债=2.5×25%= 0.63(万元)

　　应交所得税=(1 000-65×50%-4.25×50%-2.5)×25%= 240.72(万元)

　　【例题3·多选题】A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　(1)2009年1月10日，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16 000万元，其中土地使用权的公允价值为10 000万元，地上建筑物的公允价值为6 000万元，上述土地使用及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用50年。

　　(2)2009年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为20 000万元，预计使用50年。2009年2月2日，A公司在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2009年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本20 000万元。

　　(3)2009年2月1日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，预计使用70年。2009年2月15日，A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2009年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。

　　(4)2009年3月6日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定持有并准备增值后转让的土地使用权。2009年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。

　　(5)2009年4月6日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60 000万元，预计使用70年，A公司董事会决定对外出租，但是至2009年末尚未出租。2009年末该宗土地使用权的公允价值为80 000万元。

　　A公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)企业有关土地使用权正确的会计处理方法有(　)。

　　A.企业通过出让或转让方式取得的，以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产

　　B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，确认为固定资产原价

　　E.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

　　[答疑编号204060106]

　　『正确答案』ADE

　　『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本。