2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(7)

　　【例题5·多选题】甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2007年12月1日甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为4 000万元，于每年年初收取，2008年1月1日为租赁期开始日，2010年12月31日到期。2008年1月1日转换日的公允价值为60 000万元，该固定资产账面原值为20 000万元，已计提的累计折旧为10 000万元， 未计提减值准备。各年1月1日均收到租金。

　　(2)2008年发生办公楼的修理费用2万元。

　　(3)2008年12月31日该投资性房地产的公允价值为61 000万元。

　　(4)2009年12月31日该投资性房地产的公允价值为60 800万元。

　　(5)为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司。

　　(6)2010年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建工程。

　　(7)2011年6月30日完工，支付工程款项9 500万元。

　　(8)2011年6月30日将办公楼出租给B公司。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)投资性房地产的转换日确定方法，正确的有(　)。

　　A.作为自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日或为董事会或类似机构作出了书面决议的日期

　　B.作为土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日或为董事会或类似机构作出了书面决议的日期

　　C.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期或为董事会或类似机构作出了书面决议的日期

　　D.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期

　　E.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日或为董事会或类似机构作出了书面决议的日期

　　[答疑编号204070111]

　　『正确答案』ABCDE

　　(2)2008年甲公司有关投资性房地产的会计处理，正确的有(　)。

　　A.2008年1月1日转换日转换房地产确认资本公积(其他资本公积)50 000万元

　　B.2008年确认其他业务收入4 000万元

　　C.2008年确认管理费用2万元

　　D.2008年确认营业税金及附加200万元

　　E.2008年确认公允价值变动增加1 000万元

　　[答疑编号204070112]

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』

　　①出租时：

　　借：投资性房地产-成本　　　 60 000

　　累计折旧　　　　　　　　 10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　 20 000

　　资本公积-其他资本公积　　　　 50 000

　　A选项正确

　　②收到租金

　　借：银行存款　　　　　　　　　4000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 4000

　　B正确。

　　③2008年发生办公楼的修理费用2万元

　　借：其他业务成本　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 2

　　C选项不正确。

　　④2008年确认营业税金及附加200万元

　　借：营业税金及附加 　　　　　　　　 (4000×5%)200

　　贷：应交税费-应交营业税　　　　　　　　　　　　　　 200

　　D选项正确

　　⑤2008年确认公允价值变动

　　借：投资性房地产—公允价值变动 (61000-60000)1000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1000

　　E选项正确

　　(3)有关甲公司对办公楼进行改扩建的表述，正确的有(　)。

　　A.2010年12月31日将办公楼的账面价值60 800万元转入“投资性房地产—在建”

　　B.2010年12月31日将办公楼的账面价值60 800万元转入“在建工程”

　　C.2011年6月30日完工支付工程款项9 500万元记入“投资性房地产—在建”科目

　　D.2011年6月30日完工后冲减“投资性房地产—在建”科目的金额为70 300万元

　　E.2011年6月30日完工后增加“投资性房地产—成本”科目的金额为70 300万元

　　[答疑编号204070113]

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』

　　①2010年12月31日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建工程。

　　借：投资性房地产—在建　　　　　　　　　 60 800

　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　 60 000

　　-公允价值变动　　　　　　　　　800

　　A选项正确，B选项不正确。

　　②2011年6月30日完工支付工程款项9 500万元

　　借：投资性房地产—在建　　　　　　　　　　9 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 500

　　C选项正确。

　　③2011年6月30日完工后

　　借：投资性房地产—成本 (60 800 +9 500)70300

　　贷：投资性房地产—在建　　　　　　　　　　　　70300

　　DE正确。