2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(7)

　　【例题6·计算题】A公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。营业税税率为5%，有关资料如下：

　　(1)2008年12月28日A公司与B公司签订租赁合同，A公司将一栋写字楼整体出租给B公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2009年起每年年初支付。

　　(2)2008年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为50 000万元、写字楼预计使用年限为40年，已使用年限1年，已计提固定资产折旧1 250万元;土地使用权作为无形资产其原值为1 000万元、已使用年限2年，预计使用年限为50年，已摊销40万元。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧和摊销。

　　(3)2009年支付写字楼的修理费用2万元。

　　(4)为了提高办公楼的租金收入，A公司决定在租赁期届满后对写字楼进行改扩建和装修，并与C公司签订经营租赁合同，约定完工时将写字楼出租给C公司。租赁期2年，

　　(5)2011年12月31日租赁协议到期，A公司收回写字楼并转入改扩建和装修工程。

　　(6)2012年4月30日完工，支付工程款项4648万元。同时出租给C公司，预计该写字楼和土地使用权的摊销年限和折旧(摊销)方法不变。

　　(10)2014年4月30日租赁期满后将其出售，售价为60 000万元

　　要求：(1)编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录;

　　(2)编制收到租金及有关营业税的相关会计分录;

　　(3)编制按年对投资性房地产计提折旧和摊销的会计分录;

　　(4)编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录;

　　(5)编制有关租赁期满后将写字楼转入改扩建和装修工程的会计分录;

　　(6)编制2011年4月30日完工，支付工程款项4648万元和出租给C公司的会计分录;

　　(7)计算出租给C公司期间的投资性房地产累计折旧和投资性房地产累计摊销;

　　(8)编制2013年4月30日租赁期满后将其出售会计分录(不考虑处置时的相关税费);

　　[答疑编号204070201]

　　『正确答案』

　　(1)编制2008年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录;

　　借：投资性房地产—写字楼　　　　　　50 000

　　—土地使用权　　　　 1 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 1 250

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 　 50 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　 　1 000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　 1 250

　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　　　　40

　　(2)编制收到租金及有关营业税的相关会计分录;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　2 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：营业税金及附加 　　　(2 000×5%)100

　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　　　　 100

　　(3)编制按年对投资性房地产计提折旧和摊销的会计分录;

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　1 270

　　贷：投资性房地产累计折旧　(50 000÷40)1 250

　　投资性房地产累计摊销　　　(1 000÷50)20

　　(4)编制2009年支付写字楼修理费用的会计分录;

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　(5)编制有关租赁期满后将写字楼转入改扩建和装修工程的会计分录;

　　借：投资性房地产—写字楼(在建)　(50 000-5 000)45 000

　　投资性房地产—土地使用权(在建)　　(1 000-100)900

　　投资性房地产累计折旧　　 　　(1 250+1 250×3)5 000

　　投资性房地产累计摊销 　　　　　　　　(40+20×3)100

　　贷：投资性房地产—写字楼　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　投资性房地产—土地使用权　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　(6)编制2011年4月30日完工，支付工程款项4648万元和出租给C公司的会计分录;

　　借：投资性房地产—写字楼(在建)　　　　　　4648

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4648

　　借：投资性房地产—写字楼　　　　　　　　　 49648

　　投资性房地产—土地使用权　　　　　　　　 900

　　贷：投资性房地产—写字楼(在建)　(45 000+4648)49648

　　投资性房地产—土地使用权(在建)　　　　　　　　900

　　(7)计算出租给C公司期间的投资性房地产累计折旧和投资性房地产累计摊销;

　　投资性房地产累计折旧=49 648/(40×12-4×12-4)×24=2784(万元)

　　投资性房地产累计摊销=900/(50×12-5×12-4)×24= 40.30(万元)

　　(8)编制2013年4月30日租赁期满后将其出售会计分录(不考虑处置时的相关税费);

　　借：银行存款　　　　　　　　　　60 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　60 000

　　借：其他业务成本　　　　　　 47 723.70

　　投资性房地产累计折旧 　　　　 2784

　　投资性房地产累计摊销　　　　 40.30

　　贷：投资性房地产—写字楼　　　　　　 49648

　　投资性房地产—土地使用权　　　　　 900