2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(8)

　　第 八 章　资产减值

　　1.资产组的减值

　　2.总部的减值

　　3.商誉的减值

　　【例题1·单选题】下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》计提范围的是(　)。

　　A.投资性房地产(采用成本模式后续计量)

　　B.长期股权投资(对子公司、联营、合营企业的投资)

　　C.固定资产

　　D.递延所得税资产

　　[答疑编号204080101]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』递延所得税资产的减值，适用所得税准则。

　　【例题2·多选题】下列资产计提的减值准备，不得转回的是(　)。

　　A.可供出售金融资产

　　B.存货跌价准备

　　C.持有至到期投资减值准备

　　D.商誉减值准备

　　E.长期股权投资减值准备

　　[答疑编号204080102]

　　『正确答案』DE

　　【例题3·单选题】2010年1月1日A公司对B公司的长期股权投资账面价值为2 100万元，占B公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。自2008年初开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，已失去竞争能力，2010年发生净亏损1 100万元，无其他权益变动，当年未发生任何内部交易，上年发生的未实现内部交易收益100万元于2010年全部实现对外销售。2010年12月31日，此项长期股权投资如果在市场上出售可得到价款1 400万元,同时将发生直接处置费用10万元;如果继续持有，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2010年末长期股权投资的账面价值为(　)。

　　A.1 800

　　B.2 100

　　C.1 740

　　D.2 000

　　[答疑编号204080103]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』长期股权投资的账面价值=2100-(1100-100)×30%=1800(万元)

　　(2)应计提长期股权投资减值准备(　)万元。

　　A.450

　　B.140

　　C.410

　　D.400

　　[答疑编号204080104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2010年12月31日，该项长期股权投资的可收回金额为1 390万元，应计提长期股权投资减值准备=1800-1 390=410(万元)。

　　【例题4·单选题】A公司所得税率为25%，A公司有关对B公司投资业务如下：

　　(1)2010年1月1日，A公司以银行存款6300万元取得B公司80%的有表决权股份，能够控制B公司。当日，B公司可辨认净资产账面价值均为5 800万元，当日B公司一项无形资产的账面价值与公允价值存在差额，其账面价值为600万元，公允价值为800万元，均采用直线法并按照10年摊销。其他资产和负债不存在差异。该合并为非同一控制下的企业合并，并采用应税合并。

　　(2)2010年3月1日，B公司宣告分配现金股利200万元。

　　(3)2010年12月31日，A公司对B公司投资的账面价值仍为6300万元，在活跃市场中的报价为6120万元，预计处置费用为30万元。

　　(4)A公司在合并财务报表层面确定的B公司可辨认净资产的账面价值为8100万元，B公司可收回金额为7650万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2010年A公司对B公司的投资，其A公司与个别报表相关的会计处理不正确的有(　)。

　　A.2010年1月1日初始投资成本为6300万元

　　B.2010年3月1日，B公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益

　　C.2010年12月31日长期股权投资的账面价值为6300万元

　　D.2010年12月31日计提长期股权投资减值准备200万元

　　[答疑编号204080105]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』D选项，对子公司B公司投资的可收回金额=公允价值6120-处置费用30=6090(万元)。长期股权投资计提的减值准备=6300-6090=210(万元)

　　(2)2010年A公司对B公司的投资，其A公司与合并报表相关的会计处理不正确的有(　)。

　　A.购买日合并报表确认合并商誉为1500万元

　　B.购买日编制的合并资产负债表时，应将B公司的账面价值调整为公允价值,并确认资本公积200万元

　　C.2010年年末调整减少长期股权投资的账面价值160万元

　　D.2010年年末商誉的减值损失为2325万元

　　[答疑编号204080106]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　合并商誉=6300-(5800+200)×80%=1500(万元)

　　资产组的减值损失金额=(8100+1500/80%)-7650= 2325万元。

　　资产组的减值损失2325万元-少数股东权益的商誉375=1950万元

　　A公司商誉应计提的减值准备=1500(万元)

　　其他有形资产应计提的减值准备=1950-1500=450(万元)

　　借：资产减值损失-商誉　　　1500

　　-固定资产等 450

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　1500

　　固定资产减值准备等　　　　 450

　　【例题5·单选题】A公司一项固定资产账面原值为2 000万元，该固定资产于2004年9月购入投产，预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧，2008年之前未发生减值。2008年年末对该项固定资产进行减值测试，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为600万元;该资产未来4年产生的现金流量分别为250万元、200万元、150万元和100万元(包括使用寿命结束时处置该资产组的未来现金流量)。假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率(已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险)，因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率(税前)。复利现值系数如下：

　　1年2年3年4年

　　5%的复利

　　现值系数0.95240.90700.86380.8227

　　计提固定资产减值后折旧方法不变，预计尚可使用年限为4年，预计净残值变更为1.34万元;假定该固定资产计提的折旧全部计入产品成本且所生产产品全部已对外销售。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2008年关于该固定资产的下列会计处理中不正确的是(　)。

　　A.2008年12月31日未来现金流量的现值为631.34万元

　　B.2008年末计提减值前的固定资产账面价值为1 150万元

　　C.2008年末应计提减值准备518.66万元

　　D.2008年影响营业利润的金额为518.66万元

　　[答疑编号204080107]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2008年12月31日未来现金流量的现值=250×0.9524+200×0.9070+150×0.8638+100×0.8227=631.34(万元)