2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(8)

　　第一步，C资产组不包含商誉的账面价值为3 900万元(4 125-225)，可收回金额为3 000万元，发生减值损失900万元;

　　第二步，C资产组包含商誉的账面价值为4 125万元，可收回金额为3 000万元，减值额为1 125万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失900万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：

　　分配给总部资产的减值金额=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(万元)

　　分配给C资产组中其他单项资产的减值金额=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (万元)

　　(4)计算C资产组中其他单项资产减值损失的分配额，并编制与C资产组减值有关的会计分录。

　　固定资产甲应分摊的减值=640.38×1 000/2 775=230.77(万元)

　　固定资产乙应分摊的减值=640.38×1 000/2 775=230.77(万元)

　　固定资产丙应分摊的减值=640.38×775/2 775=178.84(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　1 125

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　225

　　固定资产减值准备—总部资产　　 259.62

　　—固定资产甲　 230.77

　　—固定资产乙　 230.77

　　—固定资产丙　 178.84

　　【例题9·计算题】 甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

　　(1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

　　①专利权X于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。

　　该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

　　②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

　　专门设备Y系甲公司于2002年12月10日购入，原价1 400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　专用设备Z系甲公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　③包装机H系甲公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2009年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

　　①2009年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

　　②甲公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税)：单位：万元

　　项　目2010年2011年2012年

　　产品W销售收入1 2001 100720

　　上年销售产品W产生应收账款本年收回020100

　　本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000

　　购买生产产品W的材料支付现金600550460

　　以现金支付职工薪酬180160140

　　其他现金支出(包括支付的包装费)100160120

　　③甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

　　1年2年3年

　　5%的复利现值系数0.95240.90700.8638

　　(3)其他有关资料：

　　①甲公司与生产产品W相关的资产在2009年以前未发生减值。

　　②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

　　③本题中有关事项均具有重要性

　　④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

　　要求：(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。

　　(3)计算包装机H在2009年12月31日的可收回金额。

　　(4)计算甲公司2009年12月31日与生产产品W相关的资产组减值。

　　(5)编制甲公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　[答疑编号204080202]

　　『正确答案』(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

　　专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线构成资产组。理由：专利权X、设备Y和Z都是用于生产产品W的，无其他用途，无法单独产生现金流，但整条生产线构成一个产销单元，属于一个资产组。

　　H包装机作为一个单项资产独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。

　　(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。

　　2010年现金流量=1 200-20-600-180-100=300(万元)

　　2011年现金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(万元)

　　2012年现金流量=720+100-460-140-120=100(万元)

　　2009年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元)

　　(3)计算包装机H在2009年12月31日的可收回金额。

　　公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。

　　(4)计算甲公司2009年12月31日与生产产品W相关的资产组减值

　　①计算资产组的账面价值

　　专利权X=400-400/10×7=120

　　设备Y=1400-1400/10×7=420

　　设备Z=200-200/10×7=60

　　合计=600

　　②资产组可收回金额=508.15

　　③资产组减值损失=600-508.15=91.85

　　④计算各个资产应分配的减值损失

　　专利权X分配的减值损失=10

　　*注: 应分摊的减值损失=91.85×120/600=18.37(万元)

　　分摊后账面价值=120-18.37=101.63(万元)

　　专利权X的公允价值减去处置费用后的净额=118-8 =110(万元)

　　倒挤实际分摊的减值损失=120-110=10(万元)

　　设备Y分配的减值损失=(91.85-10)×420/(420+60)=71.62(万元)

　　设备Z分配的减值损失=(91.85-10)×60/(420+60)=10.23 (万元)

　　(5)编制甲公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　借：资产减值损失——专利权X　　　　　　10

　　——设备Y　　　　　 71.62

　　——设备Z　　　　　 10.23

　　贷：无形资产减值准备——专利权X　　　　　　　10

　　固定资产减值准备——设备Y　　　　　　 71.62

　　——设备Z　　　　　　 10.23