2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(9)

　　第 九 章　负　债

　　1.应付职工薪酬

　　2.应付债券

　　3.可转换公司债券

　　【例题1·多选题】金融工具的正确处理方法有(　)。

　　A.企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量

　　B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用计入投资收益

　　C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额

　　D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，后续计量应当按公允价值计量，公允价值变动均计入公允价值变动损益

　　E.交易性金融负债以外的金融负债，一般应按照摊余成本进行后续计量

　　[答疑编号204090101]

　　『正确答案』ABCDE

　　【例题2·单选题】2009年10月1日A公司经批准在全国银行间债券市场公开发行100 000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，分次付息、到期一次还本。A公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为100万元。2009年末，该短期融资券的市场价格为每张110元(不含利息)。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)该短期融资券的交易费用100万元应计入(　)。

　　A.投资收益

　　B.财务费用

　　C.交易性金融负债(成本)

　　D.营业外支出

　　[答疑编号204090102]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该短期融资券属于交易性金融负债，交易费用100万元应计入投资收益。

　　(2)2009年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.2009年10月1日发行短期融资券，应贷记“交易性金融负债—成本”科目100 000万元

　　B.2009年末公允价值变动，应借记“公允价值变动损益”10 000万元，贷记“交易性金融负债—公允价值变动”科目10 000万元

　　C.2009年末计息，应借记“投资收益”1 250万元，贷记“应付利息”科目1 250万元

　　D.2009年末计息，应借记“财务费用”1 250万元，贷记“应付利息”科目1 250万元

　　[答疑编号204090103]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2009年末计息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目1 250万元。2009年末会计分录如下：

　　借：公允价值变动损益　(100 000÷100×10)10 000

　　贷：交易性金融负债—公允价值变动　　　　　　　10 000

　　借：投资收益　　　　　(100 000×5%×3/12)1 250

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　　【例题3·单选题】AS公司2009年1月1日按每份面值1 000元、发行价格为1 020元，发行了200万份可转换债券，取得总收入204 000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，一次还本分次付息;可转换公司债券在发行1年后可转换为AS公司的普通股股票，初始转股价格为每股10元(按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付)，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。由于甲公司股票价格涨幅较大，2010年1月1日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。[(P/S，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651]

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)AS公司2009年1月1日的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.负债的初始入账金额为186 140.80万元

　　B.资本公积的初始入账金额为17 859.2万元

　　C.应付债券—可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为17 859.2万元

　　D.应付债券—可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为13 859.2万元

　　[答疑编号204090104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』负债的初始入账金额=8 000×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(万元);资本公积的初始入账金额=204 000-186 140.80=17 859.2(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　204 000

　　应付债券—可转换公司债券(利息调整 )13 859.2

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值)　　　　　200 000

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　 17 859.2

　　(2)AS公司2010年1月1日确认的资本公积(股本溢价)是(　)万元。

　　A.187 168.45

　　B.10 690.75

　　C.17 859.2

　　D.200 000

　　[答疑编号204090105]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』利息费用=186 140.80×6%=11 168.45(万元);应付利息=200 000×4%=8 000 (万元);利息调整摊销额=11 168.45-8 000=3 168.45(万元);转股数=200 000÷10=20 000(万股);尚未摊销的利息调整摊销额=13 859.2-3 168.45=10 690.75(万元)。会计分录如下：

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值)　　200 000

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　 17 859.2

　　贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)　　10 690.75

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　 187 168.45