2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(9)

　　【例题4·多选题】A公司2009年制定的有关辞退福利资料如下：

　　(1)A公司2009年11月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、车间管理人员10人，并于2010年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。

　　(2)A公司管理层2009年12月1日决定职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退总部管理人员，并于2010年7月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为300万元，并且规定分3年每年年末支付100万元，假定现值为260万元。

　　(3)A公司管理层2009年12月20日决定，由于A公司控制权发生变动，对辞退的高级管理人员补偿100万元。并于2010年1月31日执行，已经董事会批准。

　　(4)2009年12月31日A公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，本年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元，假定现值为200万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)有关辞退福利的概念、确认和计量，正确的有(　)。

　　A.确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用

　　B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理

　　C.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

　　D.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一位职工的辞退补偿等计提辞退福利负债

　　E.实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量

　　[答疑编号204090106]

　　『正确答案』ABCDE

　　(2)A公司2009年11月1日决定停产某车间的生产任务相关的辞退福利，处理正确的有(　)。

　　A.借记“生产成本”科目200万元

　　B.借记“制造费用”科目50万元

　　C.借记“管理费用”科目250万元

　　D.贷记“应付职工薪酬”科目250万元

　　E.贷记“预计负债”科目250万元

　　[答疑编号204090107]

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』辞退福利不区分职工所在部门，一律计入管理费用。

　　(3)下列有关辞退福利的会计处理，正确的有(　)。

　　A.2009年12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目260万元、“未确认融资费用” 40万元，同时贷记“应付职工薪酬” 科目300万元

　　B. 2009年12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目300万元，同时贷记“应付职工薪酬” 科目300万元

　　C.2009年12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“应付职工薪酬” 科目100万元

　　D.2009年12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“预计负债” 科目100万元

　　E.2009年12月31日实施的职工内部退休计划，应借记“管理费用”科目200万元、“未确认融资费用”700万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目900万元

　　[答疑编号204090108]

　　『正确答案』ACE

　　【例题5·计算题】A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1 000万元，发行价格为1 060 万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日;另发生发行费用3.43万元，实际收到发行价款1 056.57万元存入银行。A公司12月31日计息并摊销利息调整。假定计提的利息通过“应付利息”科目核算。

　　要求：(1)计算A公司债券实际利率;

　　(2)编制发行日的会计分录;

　　(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录;

　　[答疑编号204090109]

　　『正确答案』(1)计算A公司债券实际利率r

　　50×(P/A,r,3)+ 1 000×(P/S,r,3) =1 056.57

　　由此计算得出r=3%

　　(2)编制发行日的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　1 056.57

　　贷：应付债券—面值　　　　　　　1 000

　　—利息调整　　　　　56.57

　　(3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录

　　2007年12月31日：

　　实际利息费用=1 056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整的摊销额=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　23.77

　　应付债券—利息调整　　13.73

　　贷：应付利息　　　　　　　　　37.5

　　2008年3月31日：

　　实际利息费用=1 056.57×3%×3/12=7.92(万元)

　　应付利息=1 000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整的摊销额=12.5-7.92=4.58(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　7.92

　　应付债券—利息调整　　4.58

　　贷：应付利息　　　　　　　　　12.5

　　2008年4月1日：

　　借：应付利息　　　　　　　　50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　50

　　2008年12月31日：

　　实际利息费用=(1 056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)

　　应付利息=1 000×5%×9/12=37.5(万元)