2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(10)

　　(4)乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。

　　甲公司有义务向乙公司交付125 000(125×1 000)元，并从乙公司收取120 000(120×1 000)元，甲公司实际支付净额为5 000元。

　　反映看涨期权结算的账务处理如下：

　　借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　【例题8·计算分析题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2007年12月31日共同出资设立，注册资本8 000万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：

　　(1)2007年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示(各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥)：

　　单位：万元

　　出资者货币资金实物资产无形资产合　计

　　A2 700　500(无形资产-专利权)3 200

　　B1 3001 500(固定资产-设备)　2 800

　　C1 700300(固定资产-厂房)　2 000

　　合　计5 7001 8005008 000

　　(2)2008年甲公司实现净利润4 000万元，决定分配现金股利1 000万元，计划在2009年2月10日支付。

　　(3)2009年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原8 000万元增加到10 000万元。D股东以银行存款1 000万元、固定资产585万元(增值税专用发票中注明设备计税价格为500万元，增值税85万元)出资，占增资后注册资本10%的股份;其余的1 000万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2009年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。

　　[答疑编号204100111]

　　『正确答案』

　　(1)编制甲公司2007年12月31日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 5 700

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：实收资本——A　　　　3 200(8 000×40%)

　　——B　　　　2 800(8 000×35%)

　　——C　　　　2 000(8 000×25%)

　　(2) 编制甲公司2008年决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目)。

　　借：利润分配-应付现金股利　　　　　　　1000

　　贷：应付股利——A　　　　　400(1 000×40%)

　　——B　　　　　350(1 000×35%)

　　——C　　　　　250(1 000×25%)

　　(3)计算甲公司2009年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

　　2009年12月31日D股东出资时产生的资本公积=(1 000+585)-10 000×10%=585(万元)

　　(4)编制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　2 000(1 000+1 000)

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 85

　　贷：实收资本——A　　　　　400(1000×40%)

　　——B　　　　　350(1000×35%)

　　——C　　　　　250(1000×25%)

　　——D　　　1 000(10 000×10%)

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　 585

　　(5)计算甲公司2009年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

　　A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

　　B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

　　C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

　　D=10%