2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(11)

　　第十一章　收入、费用和利润

　　重点内容：

　　1.销售商品收入的核算

　　2.提供劳务收入的核算

　　3.建造合同收入的核算

　　4.费用和利润的核算

　　【例题1·单选题】甲、乙、丙公司均为一般纳税人，增值税税率为17%。有关委托代销业务如下：

　　(1)2009年10月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1 000件。协议价为每件(不含增值税)0.05万元，每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按0.05万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的5%向乙公司支付手续费，每季末结算。2009 年10月7日发出商品。2009年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品800件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。

　　(2)2009年11月6日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品200件。协议价为每件(不含增值税)5万元，每件成本为3万元，代销合同规定，丙公司按8万元的单价销售给顾客，并且约定丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2009 年11月20日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税发票。2009年12月丙公司实际对外销售60件商品。2009年12月31日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的60件。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2009年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为(　)万元。

　　A.40　　B.50

　　C.14　　D.6

　　[答疑编号204110101]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司委托代销业务2009年的营业利润=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(万元)

　　(2)2009年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.应确认的收入为300万元

　　B.应确认的收入为1 000万元

　　C.应确认的销售成本为600万元

　　D.应确认的增值税销项税额为170万元

　　[答疑编号204110102]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司2009年应确认的收入=200×5=1 000(万元);应确认的增值税销项税额为170万元;应确认的销售成本=200×3=600(万元)。

　　【例题2·单选题】甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。有关销售商品业务如下：

　　(1)2009年1月2日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为17万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供维护服务的服务费。

　　(2)2009年10月10日，甲公司与D公司签订一件特定商品销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为600万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本300万元(其中，生产人员薪酬50万元，原材料250万元),预计还将发生成本100万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2009年甲公司销售给H公司的商品应确认的收入为(　)万元。

　　A.80　　 B.75

　　C.100　　D.5

　　[答疑编号204110103]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』确认收入=100×(1-25%)+25/5=75+5=80(万元)

　　(2)2009年10月甲公司销售给D公司的商品应确认收入(　)万元。

　　A.450　　B.600

　　C.0　　　D.300

　　[答疑编号204110104]

　　『正确答案』C

　　【例题3·单选题】A公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年销售商品业务如下：

　　(1)A公司赊销商品给丙公司，按价目表的价格计算，价款金额为100万元，给丙公司的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/10，1/20，n/30。代垫运杂费2万元，产品成本为70万元。

　　(2)A公司2009年2月1日与丁公司签订购销合同。合同规定，丁公司以100万元的价格购入A公司商品，A公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，规定A公司于2009年9月30日按110万元的价格回购全部商品。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)与丙公司的销售业务中应确认的应收账款的入账金额为(　)万元。

　　A.119　　　B.117

　　C.110.93　 D.113.15

　　[答疑编号204110105]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应收账款账户的入账金额=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(万元)

　　(2)下列A公司与丁公司销售业务的表述中，正确的是(　)。

　　A.2009年确认收入为100万元

　　B.2009年确认成本为70万元

　　C.2009年确认财务费用10万元

　　D.2009年9月30日按110万元的价格购回全部商品，其存货入账价值为110万元

　　[答疑编号204110106]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，售后回购中不确认收入，100万元应确认为负债;选项D，回购商品时，存货的入账价值并不发生变化。

　　【例题4·单选题】甲公司为制造业企业，为一般纳税人，增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。甲公司对AS商品销售实行“三包”政策，根据以往经验，包退占2%(1个月内)。2009年12月31日甲公司销售AS商品100件，每件售价(不含增值税)10万元，每件成本为8万元，2009年12月未发生退货;2010年1月甲公司销售AS商品200件，每件售价(不含增值税)10万元，每件成本为8万元，上年12月销售的商品在2010年1月发生退货1件，2010年1月销售的商品本月未发生退货。销售及退货款项通过银行存款收付。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)甲公司2009年12月该业务的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2009年12月应确认的收入为980万元

　　B.2009年12月应确认成本784万元

　　C.2009年12月应确认预计负债4万元

　　D.2009年12月不确认递延所得税

　　[答疑编号204110107]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司2009年12月31日的处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：主营业务收入　　　　　　　20(1 000×2%)

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　16(800×2%)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　4

　　递延所得税资产=4×25%=1(万元)