2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(11)

　　(9)12月31日，与G公司签订合同采用售后回购方式向G公司销售商品一批，以此融入资金。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，丁公司应在2010年6月31日将该批商品回购，回购价为418万元(不含增值税额)。假定会计与税法规定相同，均不确认收入。

　　[答疑编号204110213]

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　468(400×1.17)

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　　68(400×17%)

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340

　　(10)12月25日，与H公司签订资产交换合同，以库存甲商品换入固定资产一台。A公司换出商品账面余额为100万元，计提存货跌价准备30万元，公允价值140万元。H公司换出固定资产的公允价值为150万元。该交换具有商业价值并且公允价值能够可靠计量，A公司另支付银行存款11.7万元(不含税的补价为10万元)。

　　[答疑编号204110214]

　　『正确答案』

　　换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　150(140+10)

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 23.8(140×17%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(11)12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏。盘亏的原材料实际成本为150万元;盘亏的固定资产原价为1 500万元，累计折旧为1 050万元，已计提的减值准备为150万元。原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系管理不善所致。盘亏损失经批准予以处理。假定全部损失已报经税务部门批准，允许税前扣除。

　　[答疑编号204110215]

　　『正确答案』

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　150

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　150

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　1 050

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　150

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　300

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　300

　　(12)12月31日，出售可供出售金融资产，账面价值为500万元，其中成本为400万元，公允价值变动为100万元;出售价款600万元已经收到。

　　[答疑编号204110216]

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　600

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　400

　　——公允价值变动　100

　　投资收益　　　　　　　　200(600-400)

　　(13)12月31日，计提坏账准备50万元、计提固定资产减值准备80万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。

　　[答疑编号204110217]

　　『正确答案』

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　130

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　50

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　80