2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(11)

　　(2)甲公司2010年1月该业务的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2010年1月应确认的收入为1 970万元

　　B.2010年1月应确认的成本为1 576万元

　　C.2010年1月应确认预计负债4万元

　　D.2010年1月经营活动现金流量为2 340万元

　　[答疑编号204110108]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2010年1月：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 340

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　40(2 000×2%)

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 32(1 600×2%)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8(1×8)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.7(1×10×17%)

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　8(1×8)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　10(1×10)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.7

　　2010年1月经营活动现金流量=2 340-11.7=2 328.3(万元)

　　【例题5·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司有关销售商品业务资料如下：

　　(1)2009年10月1日，将公允价值为2 900万元的设备(当年购入)出售给A公司，销售价格为3 000万元;该设备的实际成本为2 900万元。当日，A公司又将该设备以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为4年。合同规定每年年末支付租金60万元。

　　(2)2009年11月向B公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元，款项尚未收到;该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知B公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往B公司且办妥托收手续。

　　(3)2009年12月，甲公司与C公司签订协议，采用预收款方式向C公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为100万元，增值税额为17万元;C公司应在协议签订时预付30%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于1个月后交货时支付。

　　(4)甲公司响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2009年3月，甲公司销售电视机100台，每台不含税价款0.2万元，每台成本0.09万元;同时回收100台旧电视机作为原材料核算，回收价款为2.34万元(包括增值税进项税额);款项均已经收付。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)《企业会计准则第14号——收入》规定的销售商品收入确认条件包括(　)。

　　A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

　　B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

　　C.收入的金额能够可靠地计量

　　D.相关的经济利益很可能流入企业

　　E.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　[答疑编号204110109]

　　『正确答案』ABCDE

　　(2)2009年有关销售业务的会计处理，正确的有(　)。

　　A.确认营业收入20万元

　　B.确认营业成本9万元

　　C.确认管理费用35万元

　　D.确认增值税的销项税额547.4万元

　　E.确认预收账款30万元

　　[答疑编号204110110]

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』业务(1)相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　3 510

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　2 900

　　递延收益　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)510

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：递延收益　　　　　　　　　25(100÷4)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　 25

　　业务(2)，不确认收入，但确认销项税额34万元

　　业务(3)，确认预收账款30万元。

　　业务(4)相关会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23.4

　　货：主营业务收入　　　　　　　20(100×0.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　3.4

　　借：主营业务成本　　　　　　　9(100×0.09)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　9

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 0.34

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 2.34