2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(11)

　　【例题6·多选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年财务报告于2010年4月30日批准报出。A公司有关销售商品业务如下：

　　(1)2009年12月1日，A公司向甲公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为100万元。因属批量销售，A公司同意给予甲公司10%的商业折扣;同时，为鼓励甲公司及早付清货款，A公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(按不含增值税的销售额计算，下同)。假定A公司12月10日收到该笔销售的价款。产品成本为60万元。2009年12月31日由于质量问题，甲公司将全部商品退回。

　　(2)2009年12月10日，A公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为300万元。为鼓励乙公司及早付清货款，A公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。产品成本为260万元。假定甲公司12月25日收到该笔价款。2010年2月10日，乙公司将整批商品退回。

　　(3)2009年12月20日，A公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元。2010年2月20日丙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。A公司同意折让，假定A公司已确认销售收入，款项尚未收到。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有(　)。

　　A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益

　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额

　　C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，非日后事项的应当在发生时冲减当期销售商品收入

　　E.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》

　　[答疑编号204110111]

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』选项B，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　(2)A公司有关销售业务的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.A公司向甲公司的销售，2009年12月应确认收入90万元、结转成本60万元，收到货款时确认财务费用1.8万元

　　B.A公司向甲公司的销售在2009年12月发生的退货，直接冲减本月的营业收入90万元、营业成本60万元、财务费用1.8万元

　　C.A公司向乙公司的商品销售，2009年12月应确认收入300万元、结转成本260万元，收到货款时确认财务费用3万元

　　D.A公司向乙公司销售的商品在2010年2月发生退货时，应冲减本月的营业收入300万元、营业成本260万元、财务费用3万元

　　E. A公司向丙公司销售一批商品，2010年2月20日发生折让直接冲减本月的营业收入10万元

　　[答疑编号204110112]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　A选项， 资料1，应确认收入=100×90%=90万元、结转成本=60万元，收到货款时确认财务费用=90×2%=1.8万元

　　C选项，资料2，应确认收入=300万元、结转成本=260万元，收到货款时确认财务费用=300×1%=3万元

　　选项D，资料2，属于日后期间发生的销售退回，应冲减报告年度的营业收入、营业成本和财务费用;

　　选项E，属于日后期间发生的销售折让应直接冲减报告年度的营业收入。

　　【例题7·多选题】某公司2009年发生下列经济业务：

　　(1)销售材料取得价款100万元，原材料成本为90万元;

　　(2)固定资产处置形成净收益90万元;

　　(3)出租无形资产收到租金60万元，无形资产摊销6万元;

　　(4)接受现金捐赠100万元;

　　(5)商品售后融资租回作为固定资产，商品成本160万元，售价为公允价值200万元;

　　(6)签订售后回购协议(按回购日公允价值购回)销售商品一批，销售商品公允价值为300万元，商品成本为270万元;

　　(7)处置可供出售金融资产取得收益4万元;

　　(8)交易性金融资产取得利息收入15万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)下列经济业务或事项，符合《企业会计准则第14号——收入》规定的有(　)。

　　A.销售材料取得的价款

　　B.出租无形资产收到的租金

　　C.商品售后按照回购日的公允价值回购

　　D.处置可供出售金融资产取得收益

　　E.交易性金融资产取得的利息收入

　　[答疑编号204110113]

　　『正确答案』ABCE

　　『答案解析』选项D，处置可供出售金融资产取得收益，计入投资收益，不属于收入范畴;选项E，交易性金融资产取得的利息收入，计入投资收益，属于收入范畴。