2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(11)

　　(1)编制2009年12月有关销售的会计分录

　　2009年12月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170

　　贷：主营业务收入　　　　　1 000(2 000×0.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　170

　　借：主营业务成本　　　　　　400(2 000×0.2)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　400

　　12月31日

　　借：主营业务收入　　　　　　　100(200×0.5)

　　贷：主营业务成本　　　　　　　40(200×0.2)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(2)计算2009应交所得税、递延所得税收益和所得税费用，并编制会计分录。

　　2009应交所得税=(1000+60)×25%=265(万元)

　　递延所得税收益=60×25%=15(万元)

　　所得税费用=265-15=250(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　250

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　 15

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　265

　　(3)判断2010年1月退回2009年12月销售的按摩椅60台的业务是否属于资产负债表日后调整事项，并编制2010年2月末有关的会计分录。

　　不属于资产负债表日后调整事项。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12(60×0.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　5.1(60×0.5×17%)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　 18 [60×(0.5-0.2)]

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　35.1(60×0.5×1.17)

　　【注：未超过估计退货量，不需要调整收入和成本】

　　(4)编制2010年2月末有关的会计分录

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　20(100×0.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)8.5(100×0.5×17%)

　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　8(40×0.2)

　　预计负债　　　　　　　　　　　　42[140×(0.5-0.2)]

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 20(40×0.5)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　58.5(100×0.5×1.17)

　　【例题10·计算题】A、B公司均为一般纳税企业，增值税税率均为17%。2009 年3月6日A公司委托B公司销售商品，商品成本为800万元，协议价为1 000万元(不含增值税额)，商品已发出。2009 年6月8日B公司实际销售时开具增值税专用发票上注明售价240万元，增值税为40.8万元，同日A公司收到B公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，A公司给B公司开具增值税专用发票，2009 年6月28日收到货款。

　　要求：

　　(1)假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司没有将商品售出，可将商品退回A公司，分别做A公司和B公司的会计处理;

　　(2)假设委托方和受托方之间协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获得收益均与委托方无关。分别做A公司和B公司的会计处理。

　　[答疑编号204110203]

　　『正确答案』BR> 　　(1)假设委托方和受托方之间协议标明，如果B公司没有将商品售出，可将商品退回A公司。