2010年注会《会计》辅导：所得税(1)

　　一、所得税会计概述

　　1.所得税概念

　　所得税的核算是会计核算中的重点和难点，“所得税”是个统称，在具体核算时应分成两条线：应交所得税和所得税费用。

　　(1)应交所得税。其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负债表中。

　　(2)所得税费用。其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。

　　只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本章的最终目标是要确定所得税费用。

　　2.所得税核算方法

　　按照会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额(即暂时性差异)分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产。

　　3.所得税会计核算程序

　　(1)确定资产和负债的账面价值。

　　(2)确定资产和负债的计税基础。

　　(3)确定暂时性差异，相应确认递延所得税资产和递延所得税负债。

　　(4)确定应交所得税。

　　(5)确定所得税费用。

　　二、计税基础和暂时性差异(★★★)

　　(一)计税基础

　　1.资产的计税基础

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本

　　【例1】甲公司2007年12月1日购入存货100万元(不含增值税)，存货的成本为100万元，则存货的计税基础为100万元。

　　2.负债的计税基础

　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　【例2】甲公司2007年末预计负债账面金额为100万元(预提产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时抵扣。则：

　　预计负债计税基础=负债账面价值100—其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额100=0。