2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(13)

　　(2)2009年与产品质量保证相关的所得税处理中，正确的表述是(　)。

　　A.2009年应交所得税为1 252.5万元

　　B.2009年末递延所得税资产余额为2.5万元

　　C.2009年递延所得税收益为13.75万元

　　D.2009年所得税费用为1 255万元

　　[答疑编号204130106]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应交税费—应交所得税=(5 000-30+40)×25%=1 252.5(万元)

　　递延所得税资产余额=55×25%=13.75(万元)

　　递延所得税资产发生额=13.75-11.25=2.5(万元)

　　所得税费用=1 252.5-2.5=1 250(万元)

　　【例题4·单选题】A公司所得税率为25%。假定税法规定各项损失于实际发生时允许税前扣除。

　　(1)2009年11月A公司与B公司和C公司签订合同，合同规定A公司应于2010年1月向B公司销售甲商品、向C公司销售乙商品，其中：

　　①甲商品合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为300万元;

　　②乙商品合同价格为600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为100万元。

　　(2)至2009年12月31日A公司尚未购入甲商品，但是市场价格大幅度的上升，A公司预计购买甲商品成本总额为1 000万元

　　(3)至2009年12月31日，已购入乙商品并入库，实际成本总额为900万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2009年A公司与B公司有关甲商品的销售合同，正确的会计处理为(　)。

　　A.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元

　　B.确认递延所得税资产50万元并不需要纳税调整

　　C.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者较低者，确认资产减值损失200万元

　　D.不确认递延所得税但需要纳税调整

　　[答疑编号204130107]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失=1000-800=200(万元)与违约金300万元两者较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。确认递延所得税资产=200×25%=50(万元)，并纳税调整。

　　(2)2009年A公司与C公司有关乙商品的销售合同，正确的会计处理为(　)。

　　A.应根据执行合同损失300万元与违约金100万元两者较低者，确认预计负债100万元

　　B.确认递延所得税负债25万元并需要纳税调整

　　C.应根据执行合同损失300万元与违约金100万元两者较低者，确认资产减值损失100万元

　　D.确认递延所得税资产25万元并不需要纳税调整

　　[答疑编号204130108]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于存在标的资产，A公司考虑计提存货跌价准备，即应根据执行合同损失=900-600=300(万元)与违约金100万元两者较低者，确认预计负债100万元，即选择违约。递延所得税资产=100×25%=25(万元)，需要纳税调整。