2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(13)

　　【例题7·计算题】甲公司为家电生产、销售企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司有关事项如下：

　　(1)甲公司对购买其A产品的消费者作出承诺：A产品售出后2年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司2009年共销售A产品20 000台，每台售价0.5万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。甲公司预计2009年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。甲公司2009年实际发生的维修费用为30万元(假定用银行存款支付50%，另外50%为耗用的原材料)。2009年1月1日，甲公司为A产品质量保证而计提的预计负债余额为60万元。

　　(2)2009年11月28日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2010年2月15日以每件400元的价格向乙公司提供B产品1万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款(不含增值税额)的30%支付违约金。甲公司的B产品无库存。2009年12月末，甲公司准备生产B产品时，原材料价格突然上涨，预计生产B产品的单位成本为500元。

　　2010年2月10日，甲公司生产的1万件B产品完工，每件B产品的实际成本为480元。

　　2010年2月15日，甲公司按合同约定将该批B产品交付给乙公司，并收到相关款项。

　　(3)甲公司管理层于2009年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2010年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1年内退休人员外，其他180人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2009年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

　　2009年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元;1年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费5万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款B产品将发生广告费用3000万元。

　　(4)2009年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(5)2009年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　(6)2009年11月15日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿100万元。截止2009年12月31日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果败诉，需要赔偿90万元，并承担诉讼费5万元。同时，甲公司基本确定可从保险公司获得60万元的赔偿。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断2009年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制甲公司2009年与A产品质量保证相关的会计分录;

　　(2)根据资料(2)，编制有关的会计分录;

　　(3)资料(3)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2009年末的相关会计分录;

　　(4)根据资料(4)和(5)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由;

　　(5)根据资料(6)，编制甲公司的相关会计分录。(答案以万元为单位)

　　[答疑编号204130201]

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，判断2009年末，甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债的金额。编制甲公司2009年与A产品质量保证相关的会计分录;

　　甲公司为A产品质量保证应确认的预计负债=20 000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(万元)

　　相关分录为：

　　借：销售费用　　　40

　　贷：预计负债　　　40

　　借：预计负债　　　30

　　贷：银行存款　　　15

　　原材料　　　　15