2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(13)

　　【例题8·计算题】甲公司为上市公司，2009年度财务报告于2010年4月30日批准报出， 2009年所得税汇算清缴于2010年3月10日完成。2010年3月10日乙注册会计师事务所对甲公司2009年度财务报告审计时，发现下列疑问提请会计部门：

　　(1)甲公司2009年12月31日，接到市政府通知，甲公司所处地区统一市政规划，要求甲公司迁址。甲公司未作任何会计处理。甲公司财务部经理对此解释为：实际支付时再进行会计处理。

　　2007年1月1日与A租赁公司签订一份不可撤销合同，采用经营租赁方式租入一台设备，租期5年，每年年末支付租金50万元。租赁期开始日为2007年1月1日，设备已经投入生产，产生的产品当年开始盈利。2009年12月31日，甲公司预计该产品销量逐年递减，加之宏观政策调整该公司决定停产该产品，且企业迁址。由于该设备无法转租，因此经营租赁合同变为亏损合同，按规定2010、2011年应继续支付租金。

　　假定税法规定该损失(租金费用)于实际支付时允许税前扣除。

　　[答疑编号204130202]

　　『正确答案』

　　借：以前年度损益调整—营业外支出　　(50×2)100

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　(100×25%)25

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　　　　　25

　　(2)2009年12月8日，B商业银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计5 500万元及贷款逾期期间每天万分之五的罚息。

　　该事项起因于2007年1月1日，甲公司与其子公司D公司、B商业银行签订贷款担保合同，合同约定：D公司自B商业银行取得5 000万元贷款，年利率为5%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，剩余部分贷款的本息、贷款逾期期间每天万分之五的罚息(全年按照360天计算)由甲公司代为偿还。2009年1月1日，该项贷款到期，但D公司由于投资决策失误导致生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向B商业银行偿还到期贷款本金和利息。为此，该B商业银行要求甲公司履行担保责任。至2009年12月31日，当地人民法院对该B商业银行提起的诉讼尚未作出判决。

　　2009年12月31日，甲公司法律顾问意见认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后预计赔偿贷款本金和贷款期间的利息金额为4 000万元、每天万分之五的罚息和诉讼费用10万元。

　　但是甲公司未作任何会计处理。甲公司财务部经理对此解释为：认为D公司没有履行以拥有的房产偿付的情况下，甲公司也不应履行其义务。

　　至2010年4月30日财务报告批准报出前法院对该B商业银行提起的诉讼尚未作出判决。假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。

　　[答疑编号204130203]

　　『正确答案』

　　借：以前年度损益调整—管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　以前年度损益调整—营业外支出　(4 000+5 000×0.0005×360)4 900

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 910

　　(3)2009年11月16日，甲公司获知F公司已向当地人民法院提起诉讼。

　　该事项起因于甲公司侵犯了F公司的专利技术，F公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费100万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2009年12月16日停止生产该专利技术产品，并与F公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。

　　调解过程中，F公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿100万元，甲公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，100万元的专利技术费过高。

　　2009年12月31日，甲公司的法律顾问认为，最终的调解结果很可能需要向F公司支付专利技术费70万元并承担诉讼费用3万元。但是甲公司未作任何会计处理，甲公司财务部经理对此解释为：至2009年末有关调解仍在进行中。

　　2010年3月30日，法院作出一审判决甲公司赔偿F公司95万元并承担诉讼费用3万元。甲公司不服并上诉上一级法院，咨询法律顾问意见后认为赔偿损失过高，很可能向F公司支付专利技术费70万元并承担诉讼费用3万元。至2010年4月30日财务报告批准报出前二审法院尚未作出判决。

　　假定税法规定相关支出实际发生时允许税前扣除。

　　[答疑编号204130204]

　　『正确答案』

　　借：以前年度损益调整—管理费用　　　　3

　　—营业外支出　　　70

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　73

　　借：递延所得税资产　　　　(73×25%)18.25

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　18.25