2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(13)

　　(4)2008年12月1日，甲公司与G装修公司(以下简称G公司)签订合同，由G公司为甲公司新购买的写字楼进行内部装修，装修期为3个月，合同总价款5 000万元。该合同约定装修用材料必须符合质量、必须遵守甲醛不得超标等环保要求。装修工程开始时甲公司预付G公司3 000万元，装修工程全部完成验收合格后支付1 500万元，余款500万元为质量保证金。该装修工程开始，甲公司支付了3 000万元工程款。2009年3月15日，G公司告知甲公司，称该装修工程完成，要求甲公司及时验收。2009年3月20日，甲公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量问题，特别是甲醛严重超标，不符合环保要求。为此，甲公司决定不予支付剩余工程款，并要求G公司赔偿新购买的写字楼无法按时开业造成的损失500万元。G公司不同意赔偿，甲公司于2009年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求G公司赔偿500万元损失。2009年12月25日，当地人民法院一审判决G公司向甲公司赔偿损失100万元，免除甲公司支付剩余工程款的责任。G公司对判决结果无异议，承诺立即支付100万元赔款(根据G公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难)。但甲公司不服，认为应当至少向G公司索取300万元赔偿，遂向上级法院提起上诉。至2009年末，上级法院尚未对甲公司的上诉进行判决，甲公司确认营业外收入300万元，并按照300万元缴纳所得税。

　　甲公司财务部经理对此解释为：向G公司索取300万元赔偿的金额能够确认。

　　2010年3月30日，二审法院做出判决，维持一审判决。

　　[答疑编号204130205]

　　『正确答案』

　　借：以前年度损益调整—营业外收入　　　　200

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应交税费—应交所得税　　(200×25%)50

　　贷：以前年度损益调整-所得税费用　　　　50

　　(5)甲公司2009年12月21日收到中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁答辩书。

　　该事项起因于2009年2月16日，甲公司与H外商投资企业签订了一项价值3 800万美元的商品销售协议，约定5个月之后到约定港口交货。因H外商投资企业中途临时变更港口，至2009年7月16日，甲公司尚未能将商品发往约定的港口。于是H外商投资企业认为甲公司违约，应当赔偿其损失1 000万美元，而甲公司认为延期交货的主要责任在于H外商投资企业。双方协商不成，H外商投资企业于2009年12月20日向中国国际经济贸易仲裁委员会申请仲裁。至2009年12月31日，中国国际经济贸易仲裁委员会尚未作出裁决。甲公司根据法律顾问的专业判断，有充分的理由说明很可能在仲裁中获胜。

　　甲公司2009年12月31日未作任何会计处理。甲公司财务部经理对此解释为：甲公司承担的现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，因此不需要确认负债。

　　2010年3月30日，中国国际经济贸易仲裁委员会作出裁决，甲公司没有违约。

　　[答疑编号204130206]

　　『正确答案』

　　2009年12月31日不需要编制会计分录。甲公司根据法律顾问的专业判断，有充分的理由说明很可能在未决仲裁中获胜，这意味着甲公司承担的现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，因此不需要确认负债。 2010年3月30日也不需要编制会计分录。

　　(6)2009年12月5日，T公司向法院提起诉讼状告甲公司侵犯了其专利权。

　　该事项起因于甲公司于2009年6月开发出一种新型电子产品，正处在试销阶段。据消费者的调查反馈结果和专家的预测，对产品的市场前景非常看好。但是，T公司从市场上购得甲公司试销的新型电子产品经分析测试后认为，甲公司试销的产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，而此前，甲公司并未征得其同意。为此，2009年12月5日，T公司向法院提起诉讼，状告甲公司侵犯了其专利权，要求甲公司立即停止产品的试销并向T公司一次性支付使用费500万元。甲公司认为其研发的新型电子产品并未侵犯T公司的专利权，并于2009年12月26日向法院反诉T公司侵犯了其名誉权，要求T公司公开道歉，并赔偿损失1 000万元。直到2009年12月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。

　　2009年12月31日，根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见认为新型电子产品很可能侵犯了T公司的专利权，如果败诉估计一次性支付使用费550～560万元并承担诉讼费用8万元;而且反诉T公司侵犯其名誉权也可能难以胜诉。但是甲公司2009年12月31日未作任何会计处理。甲公司财务部经理对此解释为：反诉T公司侵犯其名誉权一案审理完毕时再作会计处理。

　　至2010年4月30日财务报告批准报出法院尚未作出判决。假定税法规定相关支出实际发生时允许税前扣除。

　　[答疑编号204130207]

　　『正确答案』

　　借：以前年度损益调整—管理费用　　　8

　　以前年度损益调整—营业外支出　　555

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　563

　　借：递延所得税资产　　　(563×25%)140.75

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　140.75

　　由于很可能败诉，从而导致甲公司对T公司的反诉也可能败诉。但如对此作充分披露，则很可能对甲公司造成重大不利影响。为此，甲公司在2009年12月31日的资产负债表附注中应披露或有事项如下：

　　“2009年10月5日，T公司状告本公司研发、生产并销售的新型电子产品侵犯了其专利权，要求赔偿500万元。本公司对此提出了反诉。截至2009年12月31日，相关诉讼尚在审理当中。”