2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(15)

　　第十五章　债务重组

　　1.非现金资产抵偿债务

　　2.修改其他债务条件

　　3.组合

　　【例题1·单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产(2009年初购入的生产用机器设备)用于抵偿债务，乙公司固定资产的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提了20万元坏账准备。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为(　)万元。

　　A.40、74　　B.40、0

　　C.74、0　　 D.46.8、40

　　[答疑编号204150101]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』乙公司的分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　27.2

　　营业外收入—债务重组利得　(234-160×1.17)46.8

　　—处置非流动资产利得　(160-120)40

　　(2)甲公司债务重组损失为(　)万元。

　　A.46.8　　B.26.8

　　C.40　　　D.0

　　[答疑编号204150102]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司债务重组损失=234-160×1.17-20=26.8(万元)

　　【例题2·单选题】2008年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为1 000万元，至2008年12月2日尚未支付货款。双方协议，B公司以一项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为440万元，公允价值为420万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)A公司债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.债务重组损失为30万元

　　B.受让无形资产的入账价值为420万元

　　C.受让投资性房地产的入账价值为510万元

　　D.受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款1 000万元分配确定

　　[答疑编号204150103]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』A公司债务重组损失=1 000-420-510-40=30(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　420

　　投资性房地产　　　　　　　　510

　　坏账准备　　　　　　　　　　40

　　营业外支出—债务重组损失　　30

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　1 000

　　(2)B公司债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.无形资产的处置损益为10万元

　　B.处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元

　　C.处置投资性房地产应确认其他业务成本500万元

　　D.债务重组利得为70万元

　　[答疑编号204150104]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』B公司会计分录为：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　　营业外收入—债务重组利得　　　(1 000-420-510)70

　　—处置非流动资产利得　[420-(440-30)]10

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　100