2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(15)

　　【例题4·单选题】A、B公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%;A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款2 000万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除73.5万元，剩余债务延期2年，并按4%(与实际利率相同)的利率加收利息。该产品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元;交易性金融资产的账面价值为1 500万元(其中成本为1 600万元，公允价值变动减少100万元)，公允价值为1 000万元。假设A公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。A公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)A公司债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.重组后应收账款的公允价值为473.5万元

　　B.库存商品的入账价值为450万元

　　C.可供出售金融资产的入账价值为1 000万元

　　D.债务重组损失为43.5万元

　　[答疑编号204150107]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』重组后应收账款的公允价值

　　=2 000-450×1.17-1 000-73.5=400(万元)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　76.5

　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　1000

　　应收账款-债务重组　　　　　　　　　400

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　30

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　43.5

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)B公司债务重组的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.处置交易性金融资产计入投资收益的金额为-600万元

　　B.确认主营业务收入450万元

　　C.债务重组利得为73.5万元

　　D.影响营业利润的金额为-50万元

　　[答疑编号204150108]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』债务重组利得=2 000-450×1.17-1 000-400=73.5(万元)

　　借：应付账款 2 000

　　交易性金融资产—公允价值变动　　　　100

　　投资收益　　　　　　(1 000-1 600)600

　　贷：应付账款—债务重组　　　　　　　　　400

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　76.5

　　交易性金融资产—成本　　　　　　　　1 600

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　100

　　营业外收入—债务重组利得　　　　　　73.5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　300

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　300

　　影响营业利润的金额=450+100-600-300=-350(万元)