2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(15)

　　【例题7·多选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。有关资料如下：

　　(1)2009年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2009年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为220万元，实际成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元;该股票的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账;将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了2.5万元的坏账准备。

　　(2)2009年3月31日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为420万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)甲公司有关债务重组的会计处理正确的有(　)。

　　A.以自产产品抵债应确认主营业务收入220万元

　　B.以自产产品抵债应将存货跌价准备1万元冲减主营业务成本

　　C.交易性金融资产应确认投资收益200万元

　　D.确认营业外收入(债务重组利得)42.6万元

　　E.影响营业利润的金额为200万元

　　[答疑编号204150201]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』编制甲公司债务重组日的会计分录

　　借：应付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　 37.4

　　交易性金融资产—成本 200

　　—公允价值变动　　　　　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　(400-200)200

　　营业外收入—债务重组利得　　(700-220×1.17-400)42.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　179

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　选项E，影响营业利润的金额=-100+220+200-179=141(万元)。

　　(2)乙公司2009年3月相关业务的会计处理正确的有(　)。

　　A.2009年3月15日固定资产入账价值为220万元

　　B.2009年3月15日固定资产的增值税(进项税额)37.4万元不计入固定资产价值

　　C.2009年3月15日可供出售金融资产入账价值为400万元

　　D.2009年3月15日确认债务重组损失40.1万元

　　E.2009年3月31日可供出售金融资产公允价值变动20万元计入公允价值变动损益

　　[答疑编号204150202]

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』乙公司债务重组日的会计分录

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　220

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　37.4

　　可供出售金融资产—成本　　　　　　　400

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　营业外支出—债务重组损失　　　　　　40.1

　　贷：应收账款—甲公司　　　　　　　　　　700

　　选项E，2009年3月31日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。