2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(15)

　　【例题8·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。有关债务重组业务如下：

　　(1)2009年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2009年8月1日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以一台A机器设备(2009年初取得)和一项B专利权偿还全部债务。当日A机器设备的公允价值为220万元，B专利权的公允价值为400万元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。

　　(2)该项设备的账面原价为280万元，已提折旧50万元(8月已计提折旧);专利权的账面原价为360万元，已计提摊销额60万元(8月没有计提摊销)，已计提无形资产减值准备10万元。营业税税率为5%。预计A机器设备的清理费用为1万元。

　　(3)2009年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。甲公司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司取得B专利权发生相关费用20万元。

　　(4)乙公司取得的A机器设备和B专利权没有改变其用途。预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。

　　(5)2010年9月1日，乙公司因战略调整，与A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和自有厂房与A公司的一宗土地使用权交换。2010年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元;B专利权公允价值为500万元，处置该专利权需要交纳营业税25万元;生产厂房的原值为7 000万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为8 000万元。A公司的土地使用权公允价值为9 000万元，乙公司支付银行存款149万元(支付补价200万元)。假定交易具有商业实质。

　　要求：(1)编制甲公司2009年8月的相关会计分录;

　　(2)编制甲公司2009年9月15日相关会计分录;

　　(3)编制乙公司2009年9月15日相关会计分录;

　　(4)计算乙公司2009年A机器设备和B专利权的折旧额和摊销额;

　　(5)计算2010年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制会计分录。

　　[答疑编号204150203]

　　【答案】

　　(1)编制甲公司2009年8月的相关会计分录。

　　持有待售的长期资产不计提折旧和摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　A机器设备：

　　公允价值减去处置费用=220-1=219(万元)

　　账面价值=280-50=230(万元)

　　需要调整账面价值，差额为11万元。

　　借：资产减值损失　　　　　11

　　贷：固定资产减值准备　　　11

　　B专利权：

　　公允价值减去处置费用

　　=400-400×5%=380(万元)

　　账面价值=360-60-10=290(万元)

　　不需要调整账面价值。

　　(2)编制甲公司2009年9月15日相关会计分录。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 219

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：应付账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　　　 37.4

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　　(400×5%)20

　　营业外收入—处置非流动资产利得　[400-(360-60-10)-20] 90

　　—债务重组利得　　　　　(700-220×1.17-400)42.6

　　(3)编制乙公司2009年9月15日相关会计分录。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　　　37.4

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应收账款—甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.4

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20