2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(15)

　　(4)计算乙公司2009年A机器设备和B专利权的折旧额和摊销额。

　　2009年A机器折旧额=220/10×3/12=5.5(万元)

　　2009年B专利权摊销额=420/10×4/12=14(万元)

　　(5)计算2010年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制会计分录。

　　A机器设备处置损益=300-(220-22)=102(万元);

　　无形资产处置损益=500-(420-42)-25=97(万元);

　　生产厂房处置损益=8 000-(7 000-1 000)=2 000(万元);

　　合计为2 199万元。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　6 198

　　累计折旧　　　　　　　　　　(220/10+1 000)1 022

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　(220+7 000) 7 220

　　借：无形资产—土地使用权　　(300+500+8000+200)9 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　(420/10)42

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　6 198

　　应交税费—应交增值税(销项税额)(300×17%)51

　　无形资产—B专利权　　　　　　　　　　　　　 420

　　应交税费—应交营业税　　　　　　　　　　　　25

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 199

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　149

　　【例题9·计算分析题】甲、乙公司提供半年度财务报告。甲公司、乙公司2008～2009年有关业务如下：

　　(1)乙公司2008年1月1日以银行存款300万元对A公司进行投资，取得A公司40%的表决权，采用权益法核算。2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。投资日除一项无形资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，A公司无形资产账面原价500万元，已摊销3年，预计使用年限10年，公允价值为800万元，乙公司取得投资后预计尚可使用年限为8年，采用直线法进行摊销。

　　(2)2008年A公司实现净利润300万元，2008年A公司向乙公司销售存货，成本60万元，售价为100万元，至年末已全部对外销售(假设对净利润的调整不考虑所得税影响)。

　　(3)2008年A公司可供出售金融资产的公允价值下降100万元(未扣除所得税影响，A公司所得税税率为25%)。

　　(4)2009年2月10日A公司宣告分配2008年现金股利280万元。

　　(5)乙公司欠甲公司含税价款800万元，到期时由于乙公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款，2009年3月5日，乙公司与甲公司就债务重组达成协议，甲公司同意乙公司用对A公司的长期股权投资偿债。

　　2009年4月30日，甲、乙公司临时股东会议通过此方案。

　　(6)2009年7月1日股权划转手续办理完毕。2009年7月1日对A公司的长期股权投资公允价值为700万元。甲、乙公司转让该项长期股权投资时各发生相关费用2万元。 甲公司已计提坏账准备10万元。甲公司接受的长期股权投资按照权益法核算。

　　(7)2009年末A公司实现净利润60万元，其中1～6月A公司发生净亏损100万元，乙公司长期股权投资未发生减值。

　　要求：(1)编制乙公司2008年1月1日取得A公司40%股份时的会计分录;

　　(2)计算乙公司2008年应确认投资损益，并编制会计分录;

　　(3)编制乙公司2008年因A公司可供出售金融资产公允价值下降而作的会计分录;

　　(4)编制乙公司2009年2月10日因A公司宣告分配2008年现金股利而作的会计分录;

　　(5)编制乙公司2009年7月1日债务重组日的会计分录;

　　(6)编制甲公司债务重组日的会计分录。

　　[答疑编号204150204]

　　【答案】

　　(1)编制乙公司2008年1月1日取得A公司40%股份时的会计分录;

　　借：长期股权投资—A公司(成本)　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)计算乙公司2008年应确认投资损益，并编制会计分录;

　　应确认投资损益=(300+500÷10-800÷8)×40%=100(万元)

　　借：长期股权投资—A公司(损益调整)　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100