2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例3】甲公司是一家上市公司，属增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2008年～2012年发生如下经济业务：

　　1.2008年4月1日甲公司在二级股票市场上购买了乙公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，甲公司无法达到对乙公司的重大影响，因此采用成本法核算长期股权投资;

　　2。乙公司2008年初可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。

　　3.2008年3月25日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月10日;

　　4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产发生增值300万元;

　　5.2008年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径，下同;

　　6.2009年1月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为2000万元，账面余额为1600万元，增值税率为17%，假定未发生其他税费。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。

　　7.2009年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日;

　　8.2009年末乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值80万元;

　　9.2009年度乙公司实现净利润2000万元;

　　10.2010年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为13元，假定未发生交易费用;

　　11.2011年末乙公司决策失误致使当年发生严重亏损，额度高达4000万元，经测算，该投资的可收回价值为5600万元;

　　另，乙公司所得税率为25%。

　　根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：(金额单位以万元为准)

　　1.2008年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时;

　　2.2008年4月10日收到股利时;

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司对乙公司的影响程度达到重大影响，由成本法改为权益法的追溯分录;

　　4。2009年初甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时;

　　5。认定第二次投资时的商誉;

　　6.2009年分红的会计处理;

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时;

　　8.2009年末乙公司实现净利润时;

　　9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时;

　　10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，将长期股权投资的核算方法转化为成本法的追溯分录;

　　11.2011年初长期股权投资的账面余额;

　　12.2011年末因长期股权投资贬值应提的减值准备。