2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　6.2009年分红的会计处理如下：

　　(1)2009年5月3日宣告分红时

　　借：应收股利　240(=0.6×400)

　　贷：长期股权投资――损益调整240

　　(2)6月2日发放时

　　借：银行存款240

　　贷：应收股利240

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生贬值时：

　　借：资本公积――其他资本公积24(=80×75%×40%)

　　贷：长期股权投资――其他权益变动24

　　8.2009年末乙公司实现净利润时

　　借：长期股权投资――损益调整800

　　贷：投资收益　　　　　　800

　　9.2010年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：

　　借：长期股权投资――乙公司2600

　　贷：股本200

　　资本公积――股本溢价2400

　　10。由于甲公司达到对乙公司过半股权的控制，因此应将长期股权投资的核算方法转化为成本法，相关追溯分录如下：

　　(1)将基于2008年业务所作的由成本法转为权益法的追溯分录全部反调：

　　①反向追溯2008年乙公司盈余对投资的影响

　　借：盈余公积　10.5

　　利润分配――未分配利润94.5

　　贷：长期股权投资――损益调整105

　　②反向追溯2008年乙公司可供出售金融资产增值对投资的影响

　　借：资本公积――其他资本公积　33.75

　　贷：长期股权投资――其他权益变动33.75

　　③将当初由成本法下“长期股权投资――乙公司”账面余额转为“长期股权投资――投资成本”

　　的分录反调：

　　借：长期股权投资――乙公司　　1728

　　贷：长期股权投资――投资成本　1728

　　(2)对2009年的权益法会计核算追溯调整为成本法：

　　①将第二次追加投资的明细账进行调整

　　借：长期股权投资――乙公司2340

　　贷：长期股权投资――投资成本2340

　　②将权益法下的分红处理调整为成本法下的投资收益：

　　借：长期股权投资――损益调整240

　　贷：盈余公积24

　　利润分配――未分配利润216

　　③将当年的可供出售金融资产贬值的处理进行反调：

　　借：长期股权投资――其他权益变动24

　　贷：资本公积――其他资本公积24(=80×75%×40%)

　　④将当年乙公司盈余对投资的影响反调：

　　借：盈余公积　80

　　利润分配――未分配利润720

　　贷：长期股权投资――损益调整800

　　11.2011年初长期股权投资的账面余额=1728+2340+2600=6668(万元);

　　12.2011年末因长期股权投资贬值应提减值准备1068万元(=6668-5600)。