2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　(三)存货、固定资产、无形资产、投资性房地产及债务重组、非货币性资产交换专题

　　【典型案例1】甲股份有限公司(下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税率为17%(凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：

　　(1)2月5日甲公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。

　　(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。

　　(3)8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：

　　①用银行存款归还欠款50万元;

　　②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元(假定上述原材料未发生增减变动);

　　③用所持M公司股票80万股归还欠款，股票的账面价值(成本)为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。

　　(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元;原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。

　　【要求】

　　(1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

　　(2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

　　(3)对甲公司8月15日债务重组作出账务处理

　　(4)对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。(单位：万元)

　　【答案及解析】

　　(1)对甲公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理

　　①判断是否属于非货币性资产交换

　　收到补价/换出资产的公允价值=300/ 2500=12%< 25%;因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。

　　②账务处理如下：

　　借：银行存款 300

　　原材料 1880.34

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 319.66

　　累计摊销 200

　　贷：无形资产—土地使用权 2000

　　应交税费—应交营业税(2500×5%) 125

　　营业外收入575[=2500-(2000-200)-125]