2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　(2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理

　　根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。

　　①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)

　　产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。

　　②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值

　　原材料的可变现净值=产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成 本—估计销售费用及税金=950-170-15=765(万元)

　　原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提跌价准备35万元。

　　借：资产减值损失 35

　　贷：存货跌价准备 35

　　(3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下

　　借：应付账款 1000

　　贷：银行存款 50

　　其他业务收入 350

　　应交税费—应交增值税(销项税额) (350×17%) 59.5

　　交易性金融资产 240

　　投资收益(500-240) 260

　　营业外收入——债务重组收益(1000-50-350×1.17-500)40.5

　　借：其他业务成本 400

　　贷：原材料(800万×50%) 400

　　借：存货跌价准备 (35万×50%) 17.5

　　贷：其他业务成本 17.5

　　(注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)

　　(4)12月31日计提存货跌价准备

　　产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元)

　　产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：

　　借：存货跌价准备 17.5

　　贷：资产减值损失 17.5