2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例3】甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，任意盈余公积为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。

　　1.甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：

　　(1)首先豁免20万元的债务;

　　(2)以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1日办妥了财产转移手续。

　　(3)余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。

　　(4)甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。

　　(5)丙公司在2003年实现营业利润230万元。

　　2.甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。

　　3.甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。

　　4.甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

　　5.2007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。

　　[要求]

　　根据上述资料，完成以下要求。

　　1. 作出甲公司债务重组的账务处理;

　　2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理;

　　3. 作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得税会计处理;

　　4. 作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理;

　　5.作出甲公司2007年差错更正的账务处理。

　　【答案及解析】

　　1.债务重组的账务处理

　　(1)2001年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产2340

　　营业外支出20

　　应收账款1150

　　贷：应收账款3510

　　(2)2003年收回余额时：

　　借：银行存款1180

　　贷：应收账款1150

　　营业外支出30

　　2. 甲公司2003～2005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　(1)2003年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　466

　　贷：累计折旧　466

　　(2)2003年计提减值准备198万元：

　　借：资产减值损失　198

　　贷：固定资产减值准备198