2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　(3)2004年、2005年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　400

　　贷：累计折旧　　400

　　(4)2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2005年末应不作调整。

　　3.甲公司2003～2005年的所得税会计处理如下：

　　(1)2003年的所得税处理：

　　借：所得税264

　　递延所得税资产142.23[=(233+198)×33%]

　　贷：应交税费――应交所得税406.23[=(800+233+198)×33%]

　　(2)2004年的所得税处理：

　　借：所得税264

　　递延所得税资产55.11(=167×33%)

　　贷：应交税费――应交所得税319.11[=(800+167)×33%]

　　(3)2005年的所得税处理：

　　同2004年。

　　4.丁公司的账务处理如下：

　　(1)补价所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，该交易属于非货币性交易。

　　(2)换入固定资产的入账成本=300-12=288(万元);

　　(3)会计分录如下：

　　借：固定资产288

　　无形资产减值准备40

　　银行存款12

　　营业外支出5[=300-(330-40)-300×5%]

　　贷：无形资产　　　330

　　应交税费――应交营业税15

　　5.甲公司更正会计差错的处理如下：

　　(1)甲公司换入专利权的入账成本=288+12=300(万元);

　　(2)甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元(=300÷4×7/12);

　　(3)甲公司在2007年作如下差错更正：

　　①借：以前年度损益调整　43.75

　　贷：累计摊销　　　　　43.75

　　②借：应交税费――应交所得税　9.625(=300÷6×7/12×33%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　9.625

　　③借：递延所得税资产4.8125[=(300/4×7/12-300/6×7/12)×33%]

　　贷：以前年度损益调整4.8125

　　④借：利润分配――未分配利润29.3125

　　贷：以前年度损益调整　　　　29.3125

　　⑤借：盈余公积――法定盈余公积2.93125

　　――任意盈余公积　1.465625

　　贷：利润分配――未分配利润4.396875