2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例4】甲股份有限公司为了建造一条生产线，于2007年1月1日专门从中国银行借入8000万元借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。甲公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为16000万元。

　　(1)2007年发生的与生产线建造有关的事项如下：

　　1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

　　2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款3000万元。

　　4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。

　　7月1日，工程重新开工。

　　8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款6000万元。

　　11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。甲公司于12月31日支付价款4000万元。假设甲公司没有其他借款，该笔贷款的存款利息收入忽略不计。

　　(2)假定2008、2009年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：

　　①2008年1月31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39万元。甲公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，预计净残值为473.39万元。 ②2008年12月31日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为14000万元。

　　③2009年1月1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。

　　④2009年6月末，中国银行的该笔贷款到期，甲公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月1日，甲公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务;但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500万元，延期期间不计利息。甲公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。

　　2009年6月末贷款到期时，该笔贷款本金8000万元，利息已按季归还。

　　⑤2009年9月5日，甲公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款12710万元。9月20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。

　　⑥9月末，按照债务重组协议规定，甲公司归还了中国银行的贷款本息。

　　【要求】

　　(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。

　　(2)按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。

　　(3)分析甲公司2008年末该生产线是否需计提减值准备;如需计提，计算应计提的减值准备的金额，并进行账务处理。

　　(4)计算2009年7月1日债务重组时甲公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。

　　(5)计算甲公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。