2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：

　　1.甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：

　　2.2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1 日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。2009年有关工程的支出如下表：

　　3.2010年有关工程的支出如下表：

　　工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。该生产线预计净残值为18.27万元，使用寿命为4年，采用年数总合法提取折旧，税务上认可此生产线的入账成本和净残值，但税务上认可的折旧方法为5年期直线法。

　　4.甲公司2010年实现税前利润600万元，假定利润在各月间平均分布。甲公司2011年实现税前利润700万元，所得税率为25%。假定不存在其他纳税调整事项。

　　【要求】根据上述资料，作出如下业务的会计处理：

　　1.计算2008年借款费用资本化额并作出相应的账务处理;

　　2.计算2009年借款费用资本化额，作出相应的账务处理;

　　3.计算2010年借款费用资本化额，作出相应的账务处理;

　　4.计算工程完工时固定资产的入账成本;

　　5.作出2010年、2011年所得税的会计处理;

　　【答案及解析】

　　1.2008年专门借款利息费用的会计处理

　　(1)开始资本化日为2008年6月1日;

　　(2)截止资本化日为2010年10月31日;

　　(3)2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日;

　　(4)2008年资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×7/12=52.5(万元);

　　(5)2008年资本化期间闲置资金创造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰×1=17.3(万元);

　　(6)2008年专门借款利息费用资本化额=52.5-17.3=35.2(万元)。

　　(7)2008年非资本化期间专门借款借款利息总额=1500×6%×5/12=37.5(万元);

　　(8)2008年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益=1500×2‰×5=15(万元);

　　(9)2008年非资本化期间形成的财务费用=37.5-15=22.5(万元);