2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例2】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

　　(1)2006年12月31日，委托证券公司以7764万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为11万元。

　　(2)生产线建造工程采用出包方式，于2007年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2010年1月10日支付2009年度利息，一并偿付面值。

　　(4)所有款项均以银行存款收付。

　　(5)乙公司于2006年12月31日自证券市场购得甲公司改行的公司债券，面值为2500万元，支付交易费用12万元。经测算此债券的内含报酬率为5.41%。2007年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经测算此债券的可收回价值为2100万元，2009年3月1日乙公司将此债券出售，售价为1900万元，假定无相关税费。

　　要求：

　　(1)作出甲公司有关该债券的会计处理;

　　(2)作出乙公司有关此债券投资的会计处理。

　　【答案及解析】

　　(1)甲公司的会计处理如下：

　　①甲公司每年的利息费用计算表

　　②甲公司每年的会计分录如下：

　　2006年12月31日发行债券

　　借：银行存款 7755

　　应付债券——利息调整 245

　　贷：应付债券——面值 8000

　　2007年12月31日计提利息

　　借：在建工程 437.38

　　贷：应付债券——利息调整 77.38

　　应付利息 360

　　2008年12月31日计提利息

　　借：在建工程 441.75

　　贷：应付债券——利息调整 81.75

　　应付利息 360

　　2009年12月31日计提利息

　　借：财务费用 445.87

　　贷：应付债券——利息调整 85.87

　　应付利息 360

　　2010年1月10日付息还本