2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　借:工程施工――毛利38

　　主营业务成本114

　　贷:主营业务收入152

　　⑤计算应交营业税

　　借：营业税金及附加7.6(=152×5%)

　　贷：应交税费――应交营业税7.6

　　(2)2009年的会计处理:

　　①登记发生的合同成本

　　借:工程施工210

　　贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等210

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款190

　　贷：工程结算190

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款200

　　贷：应收账款200

　　④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

　　2009年度的完工进度=324/(324+486)×100%　=40%

　　2009年应确认的合同收入=800×40%-152=168(万元)

　　2009年应确认的合同费用=(324+486)×40%-114=210(万元)

　　2009年应确认的合同毛利=168-210=-42(万元)

　　借: 主营业务成本210

　　贷:主营业务收入168

　　工程施工――毛利42

　　合同预计损失=(810-800)×(1-40%)=6(万元)

　　将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失：

　　借：资产减值损失――合同预计损失6

　　贷：存货跌价准备――预计损失准备6

　　⑤计算应交营业税

　　借：营业税金及附加8.4(=168×5%)

　　贷：应交税费――应交营业税8.4

　　(3)2010年的会计处理:

　　①登记发生的合同成本

　　借:工程施工481

　　贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等481

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款425

　　贷：工程结算425

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款435

　　贷：应收账款435

　　④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

　　2010年应确认的合同收入=800+15-152-168=495(万元)

　　2010年应确认的合同费用=805-114-210=481(万元)

　　2010年应确认的合同毛利=495-481=14(万元)