2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　④分期收款销售丁商品时：

　　借：长期应收款——N公司 240

　　贷：主营业务收入 230

　　未实现融资收益 10

　　同时

　　借：主营业务成本 200

　　贷：库存商品——丁商品 200

　　(2)计算该公司2008年末应计提的各项资产减值准备，并编制相应会计分录。

　　①应计提的坏账准备=(380+117)×5%-10.65=14.2 (万元)

　　借：资产减值损失 14.2

　　贷：坏账准备 14.2

　　②2008年末计提存货跌价准备之前，甲商品成本为100×(1-50%)=50(万元)，跌价准备为20×(1-50%)=10(万元)，期末可变现净值为50万元，由于其成本与可变现净值均为50万元，故甲商品本期期末不跌价，应当转回原已计提的存货跌价准备10万元。乙商品本月没有购销，其成本与可变现净值均没有发生变动;故本期期末不必计提跌价准备。丙商品成本为2 00-80=120(万元)，可变现净值为105万元。由于期初无跌价准备，故本期末应当计提跌价准备120-105=15(元)。丁商品期初无跌价准备，本期全部销售，故期末不需计提跌价准备。

　　借：资产减值损失 　 5

　　存货跌价准备——甲商品 10

　　贷：存货跌价准备——丙商品 15

　　③2008年末应计提的长期股权投资减值准备=300-260=40(元)

　　借：资产减值损失 40

　　贷：长期股权投资减值准备 40

　　(3)编制2008年末与交易性金融资产有关的会计分录。

　　股票A公允价值2.2万元低于其账面余额2.356万元的差额为0.156万元;

　　股票B公允价值4.3万元低于其账面余额5.6万元的差额为1.3万元;

　　股票C公允价值7.98万元高于其账面余额7.89万元的差额为0.09万元。

　　借：公允价值变动损益 1.766

　　贷：交易性金融资产——股票A(公允价值变动) 0.156

　　——股票B(公允价值变动) 1.3

　　——股票C(公允价值变动) 0.31

　　(4)编制与政府补助有关的会计分录。

　　借：银行存款 380

　　贷：营业外收入——政府补助 180

　　递延收益 200

　　(5)当年所得税指标的计算过程如下：

　　借：所得税费用 43.516

　　递延所得税资产15.2415

　　贷：应交税费——应交所得税 58.7575