2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例2】甲公司是一家上市公司，2008年以前一直采用应付税款法按33%的所得税率核算所得税，2008年根据税法的新规定采用25%的所得税率，按会计新准则规定改用资产负债表债务法，并采用追溯调整法进行会计调整。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。

　　2006年至2008年发生如下经济业务：

　　1.2006年甲公司开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，会计上采用5年期年数总合法，税法上认可的折旧方法为10年期直线法，净残值口径与会计口径一致;

　　2.2007年12月1日甲公司购入M公司股票作为一项交易性金融资产，初始成本为230万元，12月31日此交易性金融资产的公允价值为300万元，2008年末该交易性金融资产的公允价值为320万元;

　　3. 2007年初库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，2008年初库存商品的账面余额为300万元，已提跌价准备100万元，当年末库存商品的账面余额为400万元，已提跌价准备为60万元;

　　4.2007年初应收账款账面余额为400万元，已提坏账准备100万元，2008年初应收账款账面余额为500万元，已提坏账准备为150万元，当年末应收账款的账面余额为 250万元，已提坏账准备为190万元;

　　5.2008年甲公司因虚假宣传被工商执法部门罚款60万元，于当年末支付;

　　6.2008年税前会计利润为2000万元。

　　7.除上述资料外，其余各年度的收支口径不存在会计和税务上的差异。

　　要求：

　　1.根据上述资料作出应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更的账务处理及报表项目的修正;

　　2.根据上述资料作出2008年的所得税会计处理;

　　3.计算2008年末的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的账面余额。

　　【答案及解析】

　　1.应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理

　　(1)2007年初、2008年初的暂时性差异认定：

　　①A设备的账面价值与计税基础的认定：

　　2007年初A设备的账面价值=110-(110-10)× =76.67(万元);

　　2007年初A设备的计税基础=110-(110-10)÷10×1=100(万元);

　　2007年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额=100-76.67=23.33(万元)。

　　2008年初A设备的账面价值=110-(110-10)× -(110-10)× =50(万元);

　　2008年初A设备的计税基础=110-(110-10)÷10×2=90(万元);

　　2008年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额=90-50=40(万元)。

　　2008年末A设备的账面价值=110-(110-10)× -(110-10)× -(110-10)× =30(万元);

　　2008年末A设备的计税基础=110-(110-10)÷10×3=80(万元);

　　2008年末A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额=80-30=50(万元)。

　　②交易性金融资产账面价值与计税基础的认定：

　　交易性金融资产2008年初的账面价值=300(万元);

　　交易性金融资产2008年初的计税基础=230(万元);

　　2008年初交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异累计额=300-230=70(万元)。

　　交易性金融资产2008年末的账面价值=320(万元);

　　交易性金融资产2008年末的计税基础=230(万元);

　　2008年末交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异累计额=320-230=90(万元)。