2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　③2007年初库存商品的账面价值为120万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为80万元，2008年初库存商品的账面价值为200万元，计税基础为300 万元，此时点的可抵扣暂时性差异为100万元，2008年末库存商品的账面价值为340万元，计税基础为400万元，此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。

　　④2007年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为400万元，此时点可抵扣暂时性差异为100万元，2008年初应收账款的账面价值为350万元，计税基础为500万元，此时点的可抵扣暂时性差异为150万元。2008年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为250万元，此时点的可抵扣暂时性差异为190万元。

　　⑤2008年初可抵扣暂时性差异的累计额为290万元(=40+100+150)，应纳税暂时性差异的累计额为70万元。

　　(2)应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：

　　①追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：

　　借：递延所得税资产95.7(=290×33%)

　　贷：以前年度损益调整95.7

　　②追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：

　　借：以前年度损益调整23.1(=70×33%)

　　贷：递延所得税负债23.1

　　③认定所得税方法修改产生的净利润影响额

　　借：以前年度损益调整72.58(=95.7-23.12)

　　贷：利润分配――未分配利润72.58

　　④将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：

　　借：递延所得税资产95.7

　　贷：递延所得税负债23.1

　　利润分配――未分配利润72.58

　　⑤补提以前年度盈余公积

　　借：利润分配――未分配利润10.887(=72.58×15%)

　　贷：盈余公积――法定盈余公积7.258(=72.58×10%)

　　――任意盈余公积3.629(=72.58×5%)

　　(3)报表修正

　　①2008年度资产负债表的年初数修正如下：

　　递延所得税资产追加95.7万元;递延所得税负债追加23.1万元;盈余公积追加10.887万元;未分配利润追加61.693万元。

　　②2008年度利润表的上年数修正如下：

　　所得税费用减少5.5011万元{=[(40-23.33)+(100-80)+(150-100)]×33%-70×33%｝;净利润追加5.5011万元。

　　③2008年所有者权益变动表中会计政策变更栏：

　　盈余公积调增10.887万元，未分配利润调增61.693万元。

　　2。2008年度所得税会计处理如下：

　　会计分录如下：

　　借：所得税费用532.6

　　递延所得税负债0.6

　　贷：应交税费――应交所得税512.5

　　递延所得税资产20.7

　　3。2008年末递延所得税资产的余额=(50+60+190)×25%=75(万元);

　　2008年末递延所得税负债的余额=90×25%=22.5(万元)。