2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2000元。经计算，该投资的内含报酬率为 7.29%。

　　要求：根据上述资料，完成以下甲公司以下业务的会计处理。

　　(1)2006年初购买该债券时;

　　(2)2006年末计提利息收益时;

　　(3)2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;

　　(4)2007年末计提利息收益时;

　　(5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。

　　(6)2008年末计提利息收益时

　　(7)2008年末该债券的公允价值为700万元;

　　(8)2009年末计提利息收益时;

　　(9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元;

　　(10)2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费

　　【答案与解析】

　　(1)2006年初购买该债券时;

　　①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);

　　②2006年购入该债券时：

　　借：持有至到期投资――成本1000

　　――利息调整110.2

　　贷：银行存款1110.2

　　(2)2006年末计提利息收益时;

　　备注：

　　②=①×7.29%;

　　③=1000×10%

　　④=①+②-③

　　相关会计分录如下：

　　借：应收利息　100

　　贷：持有至到期投资――利息调整19.07

　　投资收益 80.93