2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

　　(十)合并报表专题

　　【典型案例1】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：

　　(1)2006年1月1日，甲公司以银行存款11000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

　　W公司2006年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。

　　W公司2006年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

　　(2)W公司2006年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

　　2006年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

　　2006年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。

　　2006年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

　　(3)W公司2007年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2007年W公司出售可供出售金融资产而转出2006年确认的资本公积120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。

　　2007年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

　　2007年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，

　　A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制甲公司2006年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(3)编制甲公司2006年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　(4)编制甲公司2007年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　(5)编制甲公司2007年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

　　【答案及解析】

　　(1)借：长期股权投资　12000(15000×80%)

　　贷：银行存款　　　　11000

　　资本公积　　　　1000

　　(2)借：营业收入　　　　　800

　　贷：营业成本　　　　　　　750

　　存货　　　　　　　　　50

　　借：存货――存货跌价准备　　　20

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　20