2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(19)

　　【例题3·单选题】甲公司为上市公司，2007年1月1日递延所得税资产为33万元;甲公司预计该暂时性差异将在2008年1月1日以后转回。2007年适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。

　　(1)2007年1月1日，自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2007年12月31日确认国债应收利息为100万元，采用实际利率法确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。

　　(2)2007年初购入股票作为可供出售金融资产，成本为100万元，2007年末公允价值为120万元。

　　(3)该公司2007年利润总额为2 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2007年应交所得税为(　)万元。

　　A.620.40

　　B.660

　　C.624.4

　　D.628.4

　　[答疑编号204190105]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应交所得税=(2 000-120)×33%=620.40(万元)

　　(2)下列有关所得税会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.利润表确认的所得税费用为660万元

　　B.“递延所得税资产”贷方发生额8万元

　　C.“递延所得税负债”贷方发生额5万元

　　D.资产负债表确认资本公积5万元

　　[答疑编号204190106]

　　『正确答案』A

　　『答案解析』

　　递延所得税资产的发生额=33/33%×(25%-33%)=-8(万元);

　　利润表确认的所得税费用=620.40+8=628.4万元;

　　递延所得税负债和资本公积的发生额=20×25%=5万元。

　　【例题4·单选题】A公司于2009年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1 500万元，预计使用年限为20年，转换当日的公允价值为1 100万元，转换当日的账面价值为1 200万元。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

　　该项投资性房地产在2009年12月31日的公允价值为1 800万元。适用的所得税税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。该项投资性房地产在2010年12月31日的公允价值为1 700万元。2010年12月31日税前会计利润为1 000万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2009年12月31日有关所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2009年末“递延所得税负债”余额为168.75万元

　　B.2009年末递延所得税费用为168.75万元

　　C.2009年应交所得税为250万元

　　D.2009年所得税费用为250万元

　　[答疑编号204190107]

　　『正确答案』C

　　『答案解析』账面价值=1800万元;计税基础=1500-1500÷20×5=1125(万元);应纳税暂时性差异=1800-1125=675(万元);2009年末“递延所得税负债”余额=675×25%=168.75(万元);

　　2009年末“递延所得税负债”发生额=168.75-0=168.75(万元);

　　2009年应交所得税=(1 000-675注)×25%=81.25(万元);

　　2009年所得税费用=81.25+168.75=250(万元)，所以选项C错误。