2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(19)

　　(2)2010年12月31日有关所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2010年末“递延所得税负债”发生额为-6.25万元

　　B.2010年末递延所得税费用为3.125万元

　　C.2010年应交所得税为256.25万元

　　D.2010年所得税费用为250万元

　　[答疑编号204190108]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』账面价值=1 700万元;计税基础=1 500-1 500÷20×6=1 050(万元);应纳税暂时性差异余额=1 700-1 050=650(万元);2010年末“递延所得税负债”余额=650×25%=162.5(万元);

　　2010年末“递延所得税负债”发生额=162.5-168.75=-6.25(万元);

　　2010年应交所得税=(1 000+100-1500÷20)×25%=256.25(万元);或：[1 000-(650-675)]×25%=256.25(万元);2010年所得税费用=256.25-6.25=250(万元)，所以选项B错误。

　　【例题5·单选题】A公司适用的所得税税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。假定该库存商品在2009年的期初余额为零。

　　(1)A公司2009年购入库存商品成本为5 000万元，因市场价格大幅度下跌， 2009年资产负债表日估计该库存商品的可变现净值为4 000万元。

　　(2)A公司2010年对外销售该商品50%。其余库存商品的账面余额2500万元已霉烂变质，并全额计提存货跌价准备。假定税务部门尚未认可该损失。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1) 2009年12月31日有关所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2009年末“递延所得税资产”发生额为250万元

　　B.2009年末递延所得税费用为250万元

　　C.2009年所得税费用为250万元

　　D.2009年应交所得税为500万元

　　[答疑编号204190109]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』B选项，2009年末递延所得税收益为250万元。分析：应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000(万元)。可抵扣暂时性差异=5 000-4 000=1 000(万元);2009年末递延所得税资产发生额=250-0=250(万元);2009年应交所得税=(1 000+1 000)×25%=500(万元);2009年所得税费用=500-250=250(万元)。

　　(2)2010年末下列会计处理表述正确的是(　)。

　　A.应计提的存货跌价准备为500万元

　　B.可抵扣暂时性差异累计额为1 500万元

　　C.2010年末“递延所得税资产”发生额为125万元

　　D.所得税费用为250万元

　　[答疑编号204190110]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　销售商品结转销售成本=(5000-1000)×50%=2000万元

　　应计提的存货跌价准备=2000万元

　　账面价值=0;计税基础=2500万元;可抵扣暂时性差异累计额=2 500(万元);

　　2010年末“递延所得税资产”余额=2 500×25%=625(万元);2010年末“递延所得税资产”发生额=625-250=375(万元);2010年应交所得税=[1 000+(2500-1000)]×25%=625(万元);2010年所得税费用=625-375=250(万元)。