2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(19)

　　【例题6·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%，2009年12月31日税前会计利润为5 000万元。税法规定采用分期收款方式销售商品的，应分期确认收入并结转成本。

　　A公司于2009年1月1日采用分期收款方式向B公司销售大型设备，合同价格为15 000万元，分5年于每年年末均匀收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为12 637.08万元，产品成本为9 000万元，商品已发出。假定各年收到货款时开出增值税专用发票，增值税率为17%。实际利率为6%。[(P/A,6%,5)=4.21236]

　　[答疑编号204190111]

　　『正确答案』

　　(1)编制2009年1月1日

　　借：长期应收款　　15 000

　　贷：主营业务收入　　　　12 637.08

　　未实现融资收益　　　 2 362.92

　　借：主营业务成本　9 000

　　贷：库存商品　　　　　 9 000

　　(2)2009年12月31日

　　借：银行存款　　　3 510

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　3 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　510

　　摊销额=(15 000-2 362.92)×6%=758.22

　　借：未实现融资收益　　　758.22

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　758.22

　　(3)2009年12月31日所得税的核算

　　①长期应收款账面价值=(15000-3000)-(2 362.92-758.22)=10395.3

　　长期应收款计税基础=0

　　应纳税暂时性差异=10395.3

　　递延所得税负债=10395.3×25%=2598.825

　　②存货账面价值=0

　　存货计税基础=9000-9000/5=7200

　　可抵扣暂时性差异=7200

　　递延所得税资产=7200×25%=1800

　　③应交所得税=(5000-12 637.08+15000/5+9000-9000/5-758.22)×25%

　　=(5000-3195.3)×25%

　　或=(5000-10395.3+7200)×25%

　　=(5000-3195.3)×25%

　　=451.175

　　④所得税费用=451.175+2598.825 -1800=1250

　　=5000 ×25%=1250

　　借：所得税费用　　　1250

　　递延所得税资产　1800

　　贷：递延所得税负债　　　 　2598.825

　　应交税费——应交所得税　451.175

　　(4)2009年12月31日资产负债表列报

　　“递延所得税负债”项目=2598.825-1800=798.825

　　【例题7·多选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2009年初“预计负债—预计产品保修费用”余额为500万元，“递延所得税资产”余额为125万元。2009年12月31日税前会计利润为1 000万元。2009年发生下列业务：

　　(1)甲公司因销售产品承诺提供的保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司2009年实际发生保修费用400万元，在2009年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。

　　(2)甲公司2009年12月31日涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。假定税法规定担保涉及的诉讼赔偿不得税前扣除。

　　(3)甲公司2009年12月31日涉及一项违反合同的诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除。

　　(4)甲公司2009年12月20日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品100万件，单位售价6元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。

　　甲公司于2009年12月20日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2009年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。