2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(19)

　　2011年末应交所得税=(50-40)×25%=2.5(万元)

　　【例题9·多选题】A公司所得税税率为25%。假定A公司税前会计利润为1 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。

　　(1)A公司2009年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2009年实现销售收入10 000万元。

　　(2)A公司2010年发生了3 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2010年实现销售收入18 000万元

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1)2009年末下列有关广告费支出的会计处理表述正确的有(　)。

　　A.账面价值为0

　　B.计税基础为500万元

　　C.产生的可抵扣暂时性差异为500万元

　　D.“递延所得税资产”发生额为125万元

　　E.应交所得税为375万元

　　[答疑编号204190205]

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』账面价值=0，计税基础=2 000-10 000×15%=500(万元)，可抵扣暂时性差异=500(万元)，2009年末“递延所得税资产”余额=500×25%=125(万元);2009年末“递延所得税资产”发生额=125-0=125(万元);2009年应交所得税=(1 000+500)×25%=375(万元);2009年所得税费用=375-125=250(万元)。

　　(2)2010年末下列有关广告费支出的会计处理表述正确的有(　)。

　　A.账面价值为0

　　B.计税基础为300万元

　　C.产生的可抵扣暂时性差异为300万元

　　D.“递延所得税资产”发生额为-50万元

　　E.应交所得税为200万元

　　[答疑编号204190206]

　　『正确答案』ABCDE

　　『答案解析』账面价值=0，计税基础=3 000-18 000×15%=300(万元)，可抵扣暂时性差异=300(万元)， “递延所得税资产”余额=300×25%=75(万元);2010年末“递延所得税资产”发生额=75-125=-50(万元);应交所得税=[1 000+(300-500)]×25%=200(万元);2010年所得税费用=200+50=250(万元)。

　　【例题10·多选题】下列各项投资收益中，按税法规定交纳所得税，在计算纳税所得时可能应予以调整的项目有(　)。

　　A.交易性金融资产转让的净收益

　　B.国债的利息收入

　　C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入

　　D.持有至到期投资转让的净收益

　　E.长期股权投资转让的净收益

　　[答疑编号204190207]

　　『正确答案』ABDE

　　『答案解析』选项C，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算纳税所得时不需要调整。

　　【例题11·多选题】根据《企业会计准则第18 号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有(　)。

　　A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量

　　B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量

　　C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用

　　D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础

　　E.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　[答疑编号204190208]